Организация учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и




страница7/8
Дата05.05.2016
Размер1.39 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8

Таблица 6 – Выборочная проверка исполнения заключенных договоров в 2010 г.

Наименование контрагента

№ договора, дата заключения

Срок исполнения договора

Отклонения


Штрафные санкции, причитающиеся предприятию

ООО «Техпромимпекс»

№ 868, 01.07.2010г.

До 4 июля 2010г.

____

____

ОАО «Кобринский завод агропромышленного машиностроения »

№ 196,

07.09.2010г.



До 13 сентября 2010г.

____

____

СООО «Бел-Симекс»

№509, 17.09.2010г.

До 6 октября 2010г.

____

____

Примечание – Источник: собственная разработка, на основании Приложений Ж, И, К.
Проверенные договора были исполнены в срок.

Также организация обязана предпринимать действия по ликвидации кредиторской задолженности. Данные действия представлены на рисунке 15.

Далее следует уделить внимание проверке состояния расчетно-платежной дисциплины. В этом случае проверяется:


  • соблюдение нормативных документов, регулирующих расчеты как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке;

  • соблюдение платежной дисциплины, установленной очередности платежей;

  • рациональна ли организация расчетов;

  • нарушение сроков оплаты;

  • сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность и лица, виновные в пропусках сроков;

  • нарушение порядка расчетов по договорам перевода долга;

  • своевременность расчетов по закупкам сельхозпродукции и сырья;

  • реальность авансовых платежей;

  • правильность использования банковских кредитов;

  • порядок ликвидации просроченной дебиторской задолженности и меры по ее взысканию;

  • отпуск товарно-материальных ценностей (оказание услуг) за пределы республики и коммерческим структурам без предварительной оплаты;

  • способствует ли организация расчетов укреплению договорной и расчетно-платежной дисциплины, ускорению оборачиваемости оборотных активов;

  • порядок проведения сверки расчетов.



Инвентаризация кредиторской задолженности



Составление актов сверки расчетов. Выведение результатов с учетом сроков и сумм




В случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет:

своевременности отгрузки продукции;

соблюдения ее качественных параметров;

замены на другую марку или сорт






В случае возникновения сложностей по оплате покупки:

избрать наиболее эффективную форму расчетов;

выбрать оптимальный способ погашения обязательств



В случае исчезновения кредитора оприходовать кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов



Рисунок 15 – Действия по ликвидации кредиторской задолженности

Примечание – Источник: собственная разработка


Состояние дебиторской и кредиторской задолженности и выполнение задания по ее снижению:

  • виды дебиторской и кредиторской задолженности, причины ее возникновения;

  • структура дебиторской и кредиторской задолженности;

  • выполнение плана по сокращению дебиторской и снижению кредиторской задолженности в днях оборота и сравнение ее со средней по районам;

  • имел ли место отпуск товарно-материальных ценностей без оплаты;

  • соблюдение сроков исковой давности;

  • наличие сомнительной ко взысканию дебиторской задолженности;

  • законность и обоснованность безнадежных долгов;

  • допускались ли факты предоплаты и оплаты в неоправданно сжатые сроки коммерческим структурам при наличии задолженности госпредприятиям за товары первой необходимости;

  • учитывался ли спрос населения при заключении сделок с коммерческими структурами;

  • были ли потери от уплаты банковских процентов, что не позволило получить часть планируемых доходов от реализации товарно-материальных ценностей;

  • уплата пени поставщикам, а также взыскание пени с поставщиков.

Еще одним важным пунктом проверки, является ведение бухгалтерского учета. Для этого проверяется:

  • соответствие остатков, показанных в балансе, данным Главной книги, данным учетных регистров и их достоверность;

  • законность и целесообразность расчетных операций, их отражение в учете;

  • правильность отражения в учете зачетов, штрафов, пени, их обоснованность;

  • обоснованность сумм, числящихся на счетах по учету расчетов с поставщиками;

  • организация сверки расчетов и качество актов сверки (выписка бестоварных накладных, завышение цен, незаконное увеличение торговой надбавки или ее уменьшение);

  • документальная обоснованность произведенных операций, их подлинность и правильность составления и оформления;

  • постановка аналитического и синтетического учета;

  • инвентаризация расчетов и отражение ее результатов;

  • наличие сторнировочных записей (проводок);

  • правильно ли отражены в учете и законны ли операции по договорам уступки требования и перевода долга, а также операции по использованию чековых книжек и аккредитивов, пластиковых карточек;

  • обоснованно ли списаны на затратные счета платежи за разные работы и услуги и не скрывается ли за такими операциями неоприходование материальных ценностей.

Выявленные недостатки в расчетных операциях группируются по причинам их возникновения. Составляются ведомости, расчеты, акты и другие документы.

Так, чтобы установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности, сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 7).


Таблица 7 – Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 год (руб.)

Сальдо по счету 60

в балансе

в Главной книге

в журнале-ордере

Согласно данным аналитического учета

2950000000

2950000000

2940045000

2950000000

Примечание – Источник: собственная разработка, на основании данных КУПП «Песковское».
Как видно из таблицы 7 есть некоторые расхождении задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проведении аудита расчетных операций, мы советуем придерживаться следующих рекомендаций:

1) Проверка правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности по соответствующим статьям в балансе (путем сопоставления данных ББ, ГК, УР, ОВ и др.).

2) Проверка соблюдения установленных правил расчетно-платежной дисциплины (по данным товарных, банковских и других документов путем сопоставления дат расчетных документов с датами документов по отгрузке (реализации) продукции (товаров, работ, услуг); изучение договорной работы; выяснение полноты оприходования (неоприходования) товарно-материальных ценностей, их отпуска без предварительной оплаты; ускорения оборачиваемости средств в расчетах; фактов незаконного отвлечения средств в дебиторскую задолженность; неполучения дохода от упущенной выгоды.

3) Проверка состояния расчетов на конкретную дату и претензионной работы (путем изучения возникновения задолженности по каждому поставщику, покупателю, дебитору и кредитору и ее оплаты в установленные сроки, фактов сокрытия просроченной задолженности; времени, причин, виновных лиц возникновения задолженности; реальности каждого долга, задолженности по претензиям и присужденным суммам; порядка передачи материалов в судебно-следственные органы; невостребованной кредиторской и безнадежной к получению дебиторской задолженности.

4) Сверка расчетов (путем направления письменного запроса о подтверждении состояния расчетов на конкретную дату и возможных претензий к проверяемой организации или иным способом); составление акта сверки расчетов и выявление расхождений; проверка качественного состояния книг аналитического учета; перекрытие дебиторской задолженности кредиторской, по которой истек срок исковой давности; выявление фактов безнадежных долгов, ущерба и расходов по невыполненным обязательствам; проверка оснований решений актов о несостоятельности должника (банкротстве); выяснение законности и обоснованности предъявленных претензий.

5) Исследование первичных документов; установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах, неоформленных, неправильно оформленных, подложных и т.д.

6) Проверка правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета и установление обоснованности, реальности и правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности на финансовые результаты, задолженности, отнесенной на затратные счета или специальные фонды; искажения записей на счетах бухгалтерского учета; свертывания сальдо; несоответствий, ошибок; подлогов, «красных сальдо» по фиктивным операциям; фактов преднамеренных ошибок и других нарушений расчетной дисциплины.

7) Изучение мер, применяемых по удовлетворению претензий, погашению задолженности или ее списанию, розыску ответчика, привлечению к ответственности виновных лиц.

При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают:



  1. включены ли строящиеся объекты в титульный список;

  2. обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

  3. имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты, заключены ли договора с подрядчиками и каковы условия расчетов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ), правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ, достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

Несомненно, аудит является важным инструментом контроля деятельности организации. Сама процедура аудита является довольно дорогостоящей. И на сегодняшний день КУПП «Песковское» не располагает достаточной суммой денежных средств, которые могли быть направлены на проведение аудита.

Итак, в ходе аудита заключенных договоров за 2010 год найдены небольшие отклонения. Изучив Отчет о состоянии расчетов [Приложение М] видим, что и здесь есть расхождения, так как в балансе указана дебиторская задолженность – 2 950 000 000 руб., а в отчете – 2 938 000 000 руб.
3.2 Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками
Аудит учета операций с покупателями и заказчиками осуществляется по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Задачами аудита являются:


  • проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

  • проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платеж и др.;

  • оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;

  • проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

  • анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Источниками информации являются:

  • бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1; отчет о движении денежных средств, форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5;

  • статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма № 6-ф;

  • регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы ордер № 11;

  • документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счет-фактуры, таможенные и статистический декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, учетная политика и др.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками проводится по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей.

Была произведена проверка достоверности отражения задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 год, при этом составляется ведомость – таблица 8.

Таблица 8 – Проверка достоверности задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2010 год (руб.)

Сальдо по счету 62

в балан-се

в Глав-ной книге

В журнале- ордере

Согласно данным анали-тического учета

3897065000

3697000000

3437000000

3697000000

Примечание – Источник: собственная разработка, на основании данных КУПП «Песковское».
Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо безнадежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов (Рисунок 16).

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения.




Инвентаризация дебиторской задолженности



Составление актов сверки расчетов. Выведение результатов с учетом сроков и сумм




В случае несвоевременной оплаты покупателями:

напомнить о необходимости оплаты;

применить предусмотренные договором санкции;

в дальнейшем ужесточить условия кредитования






В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в суд о взыскании суммы долга, а затем о банкротстве



В случае, если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомнительным долгам или, если резерв не создавался, списать как внереализационные расходы


Рисунок 16 – Действия по ликвидации дебиторской задолженности

Примечание – Источник: собственная разработка


Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, ТТН), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

На КУПП «Песковское» ведется накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты. В ней указывается информация о наименовании дебитора, времени возникновения задолженности, причины её образования и др. Данные представлены в таблице 9.



Таблица 9 – Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты (руб.)

Наименование дебитора

Синтетический счет

Дата возникновения задолженности

Причины образования задолженности

Характер задолженности

Сумма


ОАО Барановичи КПП

62

11 февраля 2010г.

неоплата

просроченная

5642240

ОАО «Пинский винодельческий завод»

62

8 апреля 2009г.

неоплата

просроченная

4574510

ОАО Брестское «Пиво»

62

21 мая 2010г.

неоплата

просроченная

284830

ОДО «Сластиопт»

62

25 ноября 2010г.

неоплата

просроченная

245440

ЧУП «Переезд»

62

25 ноября 2010г.

неоплата

просроченная

106890

Примечание – Источник: собственная разработка, на основании данных КУПП «Песковское».
По результатам сверки расчетов с дебиторами организация может действовать одним из следующих способов:

  • послать дебитору напоминание об оплате;

  • подать на дебитора в суд;

  • списать задолженность за истечением срока давности.

Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность покупателя, то ему направляют напоминание об оплате. В напоминании следует указать номер и дату договора поставки (с приложениями), общую сумму задолженности (в том числе просроченной) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату (в том числе сумму начисленной неустойки). Такое напоминание целесообразно отсылать заказным письмом с уведомлением о вручении. В этом случае можно быть уверенным, что дебитор письмо получил.

В ряде случаев партнеры какое-то время ведут телефонные переговоры по вопросу погашения задолженности. Если они не дают результата, выставляется претензия. По результатам получения претензии возможен различный исход. На рисунке 17 показано взыскание задолженности путем предъявления претензии.




Получена претензия



Ответ не получен

Ответ получен


Задолженность не погашена

Задолженность погашена

Задолженность погашена

Задолженность не погашена


Рисунок 17 – Взыскание задолженности путем предъявления претензии

Примечание – Источник: собственная разработка


Если по дебиторской задолженности срок исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для включения указанных сумм в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых для целей налогообложения, нет, так как такое решение суда не может являться основанием для выводов о нереальности о взыскании долга.

Долги, нереальные для взыскания, в целях включения их в состав внереализационных расходов могут быть признаны только в случае, если, например, на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидированного производства в отношении организации-дебитора в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внесена запись о ликвидации должника.

Документами, в соответствии с которыми производится списание задолженности и ее включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В процессе розыска дебитора может выясниться, что данная организация ликвидируется. Это значит, что для ее ликвидации органом, принявшим решение о ликвидации, должна быть создана ликвидационная комиссия, которая помещает в официальной печати по месту нахождения организации публикацию о ее ликвидации и о порядке и сроке подачи кредиторами заявлений о претензиях. Следовательно, если выясниться, что дебитор ликвидируется, по взысканию дебиторской задолженности следует обращаться в ликвидационную комиссию.

Однако может выясниться, что дебитор уже ликвидирован. Доказательством этого будет справка налоговых органов об исключении организации из Единого Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признать задолженность ликвидированной организации безнадежной.

Если в результате переписки с дебитором выясниться, что он уклоняется от погашения своего долга, необходимо обратиться в судебные органы для разрешения вопроса в судебном порядке. Решение судебных органов может быть положительным, т.е. с должника взыскивается долг, либо отрицательным, т.е. судом будет отказано во взыскании.

Если судом отказано во взыскании, то будет указана причина отказа: пропуск срока исковой давности, отсутствие достаточных доказательств по образовавшемуся долгу и т.п. В любом случае основанием для отражения закрытия задолженности в бухгалтерском учете будет решение суда.

Если письмо дебитору было вручено, но ответа от него не последовало, также следует обращаться в налоговую инспекцию, в которой дебитор состоял на налоговом учете, в следственные органы и др.

Все приведенные выше аспекты, после установления действительного состояния дел проверяющим, группируются и анализируются для формирования соответствующих выводов, действий и решений.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия.

Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками также как и аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, способствуют повышению эффективности производственной и финансово – коммерческой деятельности предприятия. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытии внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений и другое – все эти вопросы решаются в ходе проведения аудита. А результаты аудита помогают принимать оптимальные решения, учитывать возможности и резервы экономического развития на перспективу.

Изучив накопительную ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты, устанавливается круг предприятий, с которыми придется усиленно поработать над вопросами возврата денег. Нужно тщательно подойти к этому вопросу и разработать четкий план действий. Проверка достоверности задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показала, что сальдо по счету 62 и в журнале-ордере, и в главной книге, и в балансе не совпадает. Также выявлены различия касательно дебиторской задолженности в сравнении с Отчетом о состоянии расчетов. [Приложение М].


1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница