Организация учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и




страница6/8
Дата05.05.2016
Размер1.39 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8

2.4 Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В современных условиях экономической деятельности необходимо проводить мероприятия по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявлению методов, которые позволили бы улучшить работу предприятия, привести к повышению эффективности использования её результатов.

Совершенствование расчетов следует проводить в трех направлениях:


  1. выполнение ряда рекомендаций, направленных на улучшение работы бухгалтерии по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

  2. автоматизация КУПП «Песковское» на базе ТПК «НИВА-СХП»;

  3. адаптация бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО).

Далее рассмотрим каждое направление подробнее.

1) Оперативная работа и контроль за состоянием расчетных операций являются важнейшим условием совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В условиях перехода к рынку нарушения расчетной дисциплины, подрывающие экономическое положение товаропроизводителей, порождающее недоверие к партнеру и вызывающие необходимость применения санкций, особенно нетерпимы.

На каждый предстоящий месяц предприятия должны составлять оперативный финансовый план (платежный календарь), что особенно важно в ситуации дестабилизации платежной системы на макро- и микроуровне. Для расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками необходимо использовать наиболее целесообразные формы, способствующие своевременности платежей.

Предприятия должны контролировать реализацию сельскохозяйственной продукции, поступление за нее средств, принимать меры для взыскания просроченной дебиторской и своевременно погашать кредиторскую задолженность. Сельскохозяйственные производители должны оплачивать счета поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами. При этом контролируются расходы на указанные цели, а также правильность предъявленных счетов.

Неукоснительное соблюдение порядка установленных форм расчетов снимает излишние разногласия в отношениях с партнерами, способствует их эффективному сотрудничеству.

В течение года сельскохозяйственные предприятия должны контролировать свои возможности по своевременной оплате обязательств имеющимися средствами, в том числе реальность удовлетворения текущих и ожидаемых (на ближайшую неделю, декаду, месяц) платежей. С этой целью проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения, составляются графики поступления и расходования средств.

Эффективная оперативная работа и контроль за ходом расчетов, позволяют более своевременно выявить и устранить негативные ситуации в этой сфере, обеспечивая отсутствие просроченной задолженности перед бюджетом, по ссудам банка, счетам поставщиков или подрядчиков и по оплате труда, а также наличие свободных остатков денежных средств на счетах.

Следовательно, для улучшения состояния расчетов необходимо:

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

2) Еще одним вариантом совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками может служить автоматизация данного участка в бухгалтерии. Рассмотрим процесс автоматизации учета расчетно-финансовых операций на примере типового программного комплекса «НИВА-СХП». Программный комплекс разработан в соответствии с методологией сельскохозяйственного учета Республики Беларусь, печатные формы документов соответствуют формам первичных документов, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия. Программный комплекс состоит из восьми подсистем:

1) Автоматизации учета основных средств и нематериальных активов

2) Автоматизации учета денежных средств и расчетных операций.

3) Автоматизации учета производственных запасов и готовой продукции.

4) Автоматизации учета работы автотранспорта, машинотракторного парка, учета горюче-смазочных материалов.

5) Автоматизации учета животных на выращивании и откорме.

6) Автоматизации учета труда, заработной платы и кадров.

7) Автоматизации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

8) Автоматизации учета финансовых результатов и отчетности.

Как мы видим вторая подсистема «Автоматизации учета денежных средств и расчетных операций» и создаст необходимое упрощение работы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Подсистема обеспечивает:


  • учет кассовых операций;

  • учет денежных средств на текущих, специальных и валютных счетах в банках;

  • учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами;

  • учет расчетов по кредитам и займам;

  • учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

Согласно рисунку 8, работа в программном комплексе организована по принципу «от документа» - бухгалтер выбирает в окне «Исследователь» из списка необходимый компьютерный документ и заполняет его. Документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку. Проводка сохраняется в журнале хозяйственных операций.

В окне Исследователь в разделе «Рублевые документы» представлены следующие формы документов для практической работы:



  1. заявление на акцепт;

  2. извещение;

  3. инкассовое распоряжение;

  4. объявление на взнос наличными;

  5. платежное поручение;

  6. платежное требование;

  7. реестр п/требований;

  8. реестр чеков.

Для обобщения информации по банковским выпискам заполняется компьютерный документ «Банковская выписка» (Рисунок 9).

Для создания таких документов, как платежное требование и платежное поручение в ТПК «НИВА-СХП» заполняются соответствующие компьютерные документы, имеющие следующий вид (Рисунок 10-11).После заполнения всех нужных полей, программа формирует и выводит на печать данные платежные документы.

Отчеты и выходные формы подсистемы:


  • платежное поручение;

  • платежное требование;

  • заявление на предварительный акцепт

  • реестр платежных поручений;

  • журнал-ордер 6-АПК и другие документы.


Рисунок 8 – Окно «Исследователь» в ТПК «НИВА-СХП»

Примечание – Источник: собственная разработка, на основе презентации ТПК «НИВА-СХП».


банковская выпмчка
Рисунок 9 – Банковская выписка в ТПК «НИВА-СХП»

Примечание – Источник: собственная разработка, на основе презентации ТПК «НИВА-СХП».


2
Рисунок 10 – Платежное поручение в ТПК «НИВА-СХП»

Примечание – Источник: собственная разработка, на основе презентации ТПК «НИВА-СХП».


23
Рисунок 11 – Платежное требование в ТПК «НИВА-СХП»

Примечание – Источник: собственная разработка, на основе презентации ТПК «НИВА-СХП».

Рассмотренный, лишь в общем виде, процесс автоматизации учета расчетно-финансовых операций на примере типового программного комплекса «НИВА-СХП» позволит упростить и объединить работу участков бухгалтерии. Ведь в комплексных информационных системах важно то, что они увязывают в единое целое все информационные потоки предприятия, хранят всю информацию в единой базе. Благодаря этому существенно снижается трудоемкость выполнения многих процедур решения бухгалтерских задач, поскольку сведения о документах, введенные другими отделами, сразу доступны бухгалтерии, а составление по ним бухгалтерских записей может выполняться автоматически, на основе заранее составленных шаблонов.

3) Следующим направлением совершенствования расчетов, является адаптация бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО).

МСФО внесли огромный вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами являются следующие:

- четкая экономическая логика;

- обобщение мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

К недостаткам МСФО можно отнести:

1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;

2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

Международные стандарты широко используются во всем мире. Уровни их применения следующие:

1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

3) сами компании – в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением (Microsoft, Nestle, Nokia, Air France, Fiat, Adidas).

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» включает в себя следующие документы:

1) предисловие к положениям МСФО;

2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО – в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации – в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности – в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам – в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В Республике Беларусь правовое регулирование осуществляется приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., № 48 «Об утверждении методических рекомендаций о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности и перечня организаций, обязанных составлять бухгалтерскую отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности» [23].

Исходя из вышеизложенного предлагается обратиться к международным стандартам отражения на счетах дебиторской задолженности поставщиков. Имеет смысл придать юридическую силу варианту, выработанному передовой ученой практикой, при которой дебиторская задолженность поставщиков будет отражаться в учете и в бухгалтерском балансе не в завуалированной форме, а в реальной сумме отдельных статей «Задолженность поставщиков» или «Предоплата поставщикам» среди статей указанных в балансе белорусских предприятий.

Поскольку, по сложившейся практике, в договорах с поставщиками на поставку предусматривается предварительная оплата. И если на дату составления баланса товарно-материальные ценности не поступили, то в журнале-ордере № 6-АПК, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остается дебетовое сальдо, т.е. дебиторская задолженность поставщиков, которая составляет огромные суммы и на которую приходится основная часть общей дебиторской задолженности по предприятию. Такой результат вполне соответствует нормативным положениям по учету к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но в данном случае, предлагаемый вариант совершенствования расчетов позволит выделить из общей суммы дебиторской задолженности, задолженность поставщиков.

Итак, предложенные пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, несомненно, должны быть воплощены на практике. Это позволит упростить расчетные отношения с контрагентами, внести в эти отношения международную практику и создаст предпосылки к экономическому росту, как на уровне отдельного предприятия, так и на уровне государства в целом.

3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сущность расчетных операций определяется финансовыми отношениями. Большое значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных.

Аудит – независимая проверка, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.

Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками — контроль за состоянием расчетов, способствующий укреплению договорной и расчетной дисциплины; выполнением обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве; соблюдением предприятиями платежной дисциплины; сокращением дебиторской и кредиторской задолженности; ускорением оборачиваемости оборотных активов; улучшением финансового состояния; оказанием помощи исполнителям (составителям договоров), формированием предложений по совершенствованию и рационализации договорной работы субъектов хозяйствования.

Задачи: проверка состояния расчетов и выявление причин и виновных лиц несвоевременных расчетов; реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности; правильности оплаты (получения) сумм за полученные (отгруженные) товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполнение работы; правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и на забалансовых счетах.

Проверка осуществляется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Рисунок 12). Согласно рисунку 12 источниками информации являются:



  • бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс: форма № 1; отчет о движении денежных средств, форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5;

  • статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма № 6-ф;

  • регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал ордер № 6;

  • документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счет-фактуры, таможенные и статистический декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации и др.

Проверка операций с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс: форма № 1; отчет о движении денежных средств, форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5

Статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма № 6-ф

Регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы ордера № 6

Документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счет-фактуры, таможенные и статистический декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации и др.

Источники информации

Система подготовки проектов договоров и их согласования, право подписи на договорах, порядок выдачи доверенностей на получение имущества, сроки и порядок отчета по полученным доверенностям, графики инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические субсчета в рабочем плане счетов

Группировка задолженностей по срокам (до года, свыше года), партнерам (резидент, нерезидент), формам расчета и валютам платежа и др.

Наличие договоров и соответствие их оформления требованиям законодательства.

Проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам и др.


Оценка задолженности по реальности к взысканию.

Организация претензионной работы и её эффективность.


Анализ эффективности используемых инструментов расчета

Система внутреннего контроля

Система организации бухгалтер-ского учета

Направления

проверки
Рисунок 12 – Проверка операций с поставщиками и подрядчиками

Примечание – Источник: собственная разработка


Расчеты с поставщиками и подрядчиками подразделяются по следующим признакам:

местонахождению – одногородние, иногородние, международные. Проверяется порядок формирования цен и распределения транспортных расходов используемых валют расчета;

форме расчета по договору – денежная и неденежная.

Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществил отгрузку в оговоренные договором сроки, у покупателя возникает дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается в долг. В связи с этим определяется реальность задолженностей с учетом результатов инвентаризаций. Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально, как правило, путем сверки с контрагентом.

Согласно приложению Е составлен акт сверки взаимных расчетов за период с 01.02.2011 по 28.02.2011 между ЧТПУ Оптовая торговая база и КУПП «Песковское». Данные для сверки приводятся в таблице. Указывается сальдо на 01.02.2011; операции за период по дебету и кредиту; обороты за период и сальдо на 28.02.2011. По данным акта сверки на 28.02.2011 задолженность в пользу ЧТПУ Оптовая торговая база составило 30371400 руб. Подтверждением приведенных данных в акте, является наличие подписей и печатей двух сторон составивших данный акт.

В ходе инвентаризации устанавливаются факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: условия договора, статус контрагента, формирование налогового учета в момент возникновения задолженности, принятие мер по погашению задолженности, причины списания задолженности и отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете. От момента возникновения задолженности до ее закрытия проходит время, в течение которого задолженность может изменить свой вид. Данное изменение показано на рисунке 13.




Время

Задолженность




С истекшим сроком давности

Сомнительная

Текущая


Рисунок 13 – Изменение со временем вида задолженности

Примечание – Источник: собственная разработка


Прежде всего проверка расчетов предполагает правильность классификации задолженности, поскольку целью проводимой проверки является подтверждение ее наличия, состояния и оценки. Различают реальную текущую, сомнительную, спорную и безнадежную задолженность – рисунок 14.

Текущей считается задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов организации и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности.


ельности.


Задолженность

По отношению к балансу


Кредиторская

Дебиторская



Счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79



По сроку возникновения


Текущая

Просроченная

С истекшим сроком исковой давности


По возможности взыскания



Реальная

Безнадежная


По отношению к должнику



Нерезидент Республики Беларусь

Физическое лицо

Юридическое лицо

Резидент Республики Беларусь

Рисунок 14 – Классификация задолженностей

Примечание – Источник: собственная разработка
Спорной является задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Подтверждением спорной задолженности являются копии исковых заявлений и расписки о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом.

Просроченная задолженность (задолженность не оплаченная в срок) – задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо установить причины её непогашения в установленные сроки (слабый контроль со стороны ответственных лиц (бухгалтера, менеджера) за своевременной оплатой расчетно-платежных документов, временное отсутствие денежных средств на расчетном счете и др.).

Сомнительную задолженность следует отличать от безнадежной. В нормативных правовых актах Республики Беларусь нет единого правила для определения времени, когда задолженность признается безнадежной. Прямое указание, какую задолженность следует считать безнадежной, в них также отсутствует. С учетом общепринятой практики безнадежной следует считать задолженность при условии:


  • истечения срока исковой давности по задолженности;

  • ликвидации организации-должника;

  • недостаточности средств от заложенного имущества должника;

  • банкротства должника;

  • исчезновения должника;

  • форс-мажорных обстоятельств;

  • смерти физического лица, признания физического лица без вести отсутствующим, недееспособным или умершим, осужденным.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством.

Выводы по данному виду задолженности будут зависеть от ряда факторов:



  • кем является должник (резидентом или нерезидентом Республики Беларусь;

  • в результате какой сделки (торговой или неторговой) возникла задолженность;

  • является задолженность дебиторской или кредиторской и др.

Сроки исковой давности по задолженностям по сделкам с резидентами регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь [10, гл. 2 ]. Общий срок исковой давности устанавливается в три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Проверка операций с поставщиками и подрядчиками начинается со знакомства с регламентом договорной работы, действующим в проверяемой организации. При аудите уровня постановки договорной работы, проверяется:



  • соблюдение Положения о порядке заключения договоров и контрактов;

  • качество составления договоров (каков порядок расчетов, порядок поставки товаров, чьим транспортом, требования к таре и упаковке, цены на товары, сроки оплаты, страхование груза, срок действия договора, имущественная ответственность сторон, порядок изменения и расторжения договора, подписи лиц, участвующих в заключении договоров); экспертиза содержания и оформления договоров в соответствии с требованиями законодательства и внутренних нормативно-правовых актов организации; наличие письменного оформления трехстороннего соглашения (договора) уступки требования или перевода долга;

  • наличие просроченных сертификатов (или их отсутствие) по реализации ряда товаров;

  • механизм ответственности за ненадлежащее исполнение условий договора, формы расчета, исполнения обязательств и др.;

  • экономическая обоснованность и реальность заключенных договоров;

  • случаи неправильного оформления сделок;

  • обоснованность предусмотренной пени за несвоевременную оплату ценностей;

  • возможность взаимного зачета за тару;

  • выполнение обязательств по поставкам товарно-материальных ценностей в заданном ассортименте и соответствующего качества;

  • своевременность и полнота предъявления претензий;

  • порядок выполнения договоров (сроки оплаты, качество товаров, цены, штрафные санкции и т. д.);

  • наличие претензий за невыполнение договорных обязательств.

На КУПП «Песковское» за период 2010 г. была произведена выборочная проверка исполнения заключенных договоров с поставщиками (таблица 6).
1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница