Организация учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и




страница4/8
Дата05.05.2016
Размер1.39 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8

Рисунок 3 – Схема расчетов платежным требованием с акцептом по исполнению дебетового перевода

Примечание – Источник: собственная разработка.


Зачисление средств на счет бенефициара является исполнением платежного требования банком-получателем.

Дебетовый перевод по исполнению платежного требования может происходить и в бесспорном порядке, что означает списание средств со счета плательщика без его согласия. Для взыскания средств в бесспорном порядке взыскатель должен представить в банк платежное требование с отметкой "Без акцепта" с подлинным исполнительным документом или его дубликатом. [11]

Расчеты документарными аккредитивами регулируются Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29 марта 2001 г. № 67. [20]

Согласно статье 254 Банковского кодекса РБ аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива.

Банк, который принимает поручение клиента, рассматривается как банк-эмитент, клиент, дающий поручение, как приказодатель.

Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление (ф. № 0401020005). Банк на его основе перечисляет деньги с расчетного или других счетов клиента и бронирует их на специальном счете. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива, банк поставщика извещает его об открытии в его пользу аккредитива.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в полной сумме или частями после представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Сумма реестров счетов зачисляется на расчетный счет поставщика и списывается в расход со счета «Аккредитивы к оплате». Банку покупателя посылается авизо вместе со вторым экземпляром реестра счетов, товарно-транспортными и другими документами, предусмотренными условиями аккредитива.

Обязательство банка по аккредитиву является самостоятельным и не зависит от основного договора, в котором предусмотрена эта форма. Данное положение направлено на защиту интересов банка и его клиентов, т.к. предполагает взаимную заинтересованность бенефициара и приказодателя в четком соблюдении всех условий взаимного соглашения.

В расчетах по документарному аккредитиву участвуют:


  • приказодатель, который обращается в банк с просьбой об открытии аккредитива;

  • банк-эмитент, открывающий аккредитив;

  • бенефициар – в чью пользу открывается аккредитив или получатель средств;

  • исполняющий или авизующий банк, который привлекается для передачи аккредитива бенефициару.

Схема расчетов по документарному аккредитиву представлена на рисунке 4. Представленная схема дает общее представление о документообороте при документарном аккредитиве, поскольку существуют различные виды аккредитивов, которые меняют представленный документооборот.

В зависимости от возможности изменения условий или аннулирования условий аккредитив может быть безотзывным и отзывным.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. При этом отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

Безотзывной аккредитив – твердое обязательство банка эмитента не изменять и не аннулировать его без согласия заинтересованных сторон.

В зависимости от обеспечения способа платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

Бенефициар

Приказодатель

Исполняющий банк

Банк - эмитент

1

3



4

5

2



6

7

9



8

10

10





  1. представление заявления на открытие аккредитива;

  2. открытие аккредитива банком-эмитентом и направление бенефициару через исполняющий банк;

  3. извещение бенефициара об открытии аккредитива в его пользу;

  4. отгрузка товара;

  5. оформление и предоставление бенефициаром в банк комплекта документов для получения платежа;

  6. пересылка исполняющим банком документов банком-эмитентом;

  7. проверка банком-эмитентом всех документов и их оплата;

  8. перечисление средств в исполняющий банк;

  9. выдача банком-эмитентом оплаченных документов приказодателю;

  10. зачисление выручки на счет бенефициара;

  11. извещение бенефициара о зачислении выручки.


Рисунок 4 – Схема расчетов по документарному аккредитиву

Примечание – Источник: собственная разработка.


Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива (валютное покрытие) для исполнения аккредитива на срок его действия, то такой аккредитив считается покрытым.

В представленной выше схеме в этом случае предполагается бронирование средств в банке-эмитенте. Возможны операции по внутреннему аккредитиву, при котором покрытие на срок действия обязательств банка-эмитента передается исполняющему банку (рамбурсирование), где происходит бронирование средств, что рассматривается также как операции по покрытым аккредитивам. Подобное покрытие может предоставляться путем:

- кредитования суммой аккредитива корреспондентского счета исполняющего банка в банке-эмитенте или другом банке;

- предоставление исполняющему (подтверждающему, рамбурсирующему) банку права списать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Такое списание может происходить как за счет имеющихся у банка-эмитента средств, так и за счет открытых кредитных линий.

Среди аккредитивов различают переводной аккредитив, по которому при заявлении бенефициара (первый бенефициар) банк-эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное или частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством. Если аккредитив определен как переводной, то он может быть только один раз, запрет на перевод аккредитива не означает запрет на уступку выручки по нему.

Выдача банком независимого обязательства выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по требованию или по требованию с представлением по определенным условиям аккредитива документов рассматривается как резервный аккредитив. Резервный аккредитив является инструментом, посредством которого гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром данного аккредитива.

Таким образом, рассмотренные виды аккредитива позволяют судить об этой форме как одной из наиболее сложных и дорогостоящих, т.к. за выполнение аккредитивных операций взимаются высокие комиссионные. Вместе с тем использование аккредитива, в частности, покрытого, на длительный срок отвлекает средства из оборота плательщика и представляется для него не самой удобной формой внутри страны. И напротив, использование данной формы для экспортера, не всегда уверенного в платежеспособности плательщика, чрезвычайно удобно, т.к. означает гарантию и быстроту в получении платежа.

Одним из видов безналичных расчетов являются расчеты на основе чеков.

Проведение безналичных расчетов на основе чеков осуществляется с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков согласно Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков и чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43. [22]

В соответствии со статьей 272 Банковского кодекса РБ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платеж указанной в ней суммы чекодержателю.

Расчеты чеками из чековых книжек совершают как юридические лица (предприниматели), так и физические лица, которые выступают чекодателями.

Необходимая для расчетов чековая книжка будущему чекодателю выдается на основании заявления-обязательства и наличия средств на текущем счете. Средства с текущего счета в сумме чековой книжки депонируются в банке на счете специального режима. Срок действия чековой книжки – 1 год. При наличии неиспользованных чеков и остатка депонированных средств на счете срок ее действия по заявлению может быть продлен еще на год. По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк чекодателя, неиспользованный остаток перечисляется на его текущий счет.

Схема расчетов чеками из чековой книжки представлена на рисунке 5.

При расчетах чеками из чековой книжки определенный риск имеет чекодержатель, поскольку он несет убытки, которые могут возникнуть при неоплате чека из чековой книжки как не отвечающего требованиям по оформлению и другим нормативным требованиям. Поэтому принимаемый к оплате чек подвергается банком чекодержателя и банком чекодателя тщательной проверке на правильность заполнения и его достоверность. Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги банк не производит.

Чекодержатель

Чекодатель

Банк чекодержателя

Банк чекодателя

7

3



4

9

5



6

8

10



11

1

2





  1. представление заявления на получение чековой книжки и платежного поручения на депонирование денежных средств

  2. выдача чековой книжки

  3. передача товаров, оказание услуг чекодателю;

  4. прием чека из чековой книжки чекодержателем к оплате;

  5. передача чека в банк вместе с поручением- реестром;

  6. принятие чека к оплате;

  7. отсылка чека и поручения- реестра в банк чекодателя;

  8. оплата чека со счета специального режима;

  9. передача поручения - реестра в банк чекодержателя с отметкой об оплате чека;

  10. зачисление средств на счет чекодержателя;

  11. извещение чекодателя об оплате.


Рисунок 5 – Схема расчетов чеками из чековой книжки

Примечание – Источник: собственная разработка.


Расчетный чек выдается банком для оплаты за товары, услуги, либо для получения наличных денежных средств в банке чекодателя или его филиалах. В случае получения наличных денег по расчетному чеку чекодержатель может совпадать в одном лице с чекодателем – физическим лицом.

Расчетный чек может быть выдан банком чекодателя после внесения наличных денег или за счет средств, имеющихся на его текущем счете. Возможна выдача расчетного чека за счет компенсационных или кредитных средств, однако в этом случае запрещается получение наличных денежных средств.

На имя одного чекодателя может быть выдано несколько чеков. Расчетный чек при приеме в оплату за товары, работы, услуги и получение наличных денег действителен в течение 30 календарных дней.

Средства, на сумму которых выданы расчетные чеки физическому лицу, депонируются банком чекодателя на счете специального режима, с которого и осуществляется оплата чека после его принятия чекодержателем и сдачей в свой банк на инкассо. Схема документооборота при приеме банком чекодержателя расчетных чеков и оплате по ним осуществляется аналогично расчетам чеками из чековых книжек.

Расчеты пластиковыми карточками регулируются Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30 апреля 2004 г. № 74. [21]

Расчеты пластиковыми карточками предполагают наличие определенной системы, в состав которой входят банки и иные участники, которые совместно осуществляют выпуск в обращение и операции с использованием пластиковых карточек. В составе системы выделяют ее владельца, банк-эмитент, банк-эквайер. Владельцем системы является лицо, которое определяет правила и стандарты проведения участником различных операций с использованием пластиковых карточек и обладает определенными обязательствами. Среди банков, входящих в систему, особое место занимает банк-эмитенты, которые осуществляет эмиссию карточек, а также расчетное, кассовое обслуживание держателей данных карточек. Банк-эквайер является банком, осуществляющим операции по обслуживанию карточек, что определяется как эквайринг. Эти операции разнообразны и отражают деятельность банка:

- по сбору и обработке информации, поступающей от предприятий торговли и сервиса, банкоматов, пунктов выдачи наличных денежных средств,

- передаче обработанной информации,

- расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса,

- кассовому обслуживанию держателей карточек, в отношении которых банк не является банком-эмитентом.

Приведенный перечень показывает, что операции с использованием карточек безналичными расчетами не ограничиваются, предполагают получение наличных денежных средств и иных операций, не противоречащих законодательству Республики Беларусь.

Банк-эмитент является и банком-эквайером, но банк-эквайер не обязательно есть банк-эмитент, хотя все они рассматриваются как уполномоченные банки, т.е. действующие на основании соответствующей лицензии Национального банка Республики Беларусь.

Безналичные расчеты с использованием пластиковых карточек совершаются на основании договора, заключаемого банком с владельцем системы по установленным им стандартам и правилам. Перечень систем, действующих на территории Республики Беларусь и с владельцами которых банки вправе заключать договоры, публикуется Национальным банком страны. В состав систем входит внутренняя система «БелКарт», внутренние частные системы (например, «Нефтекарт», ОАО «Белвнешэкономбанк», ОАО «Белпромстройбанк» и др.) и международные системы («VISA», «EUROPAY/MASTERCARD» и др.). Для отражения операций с использованием карточек используется карт - счет, который открывается банком-эмитентом клиенту на основании заключенного между ними договора карт-счета. В зависимости от того, кто является владельцем счета, карточки бывают личные и корпоративные. Личная карточка выдается на основании договора, заключенного с клиентом физическим лицом или по доверенности физического лица. Корпоративная карточка выдается на основании договора, заключенного с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, при этом держателем карточки выступает физическое лицо, которое осуществляет операции с использованием карточки, что предполагает наличие трудового договора между держателем и клиентом и, как правило, доверенности клиента.

Предприятие торговли и сервиса - ПТС

Банк - эмитент

Банк-эквайер

Держатель карточки

3

8



6

7

9



10

11

4



5

2

1




  1. заключение договора карт-счета и открытие карт-счета;

  2. выдача карточки;

  3. передача товаров, оказание услуг клиенту, который является держателем карточки;

  4. использование карточки с поступлением ПТС карт-чека или иных документов, подтверждающих данную операцию;

  5. передача в банк карт-чека или иных документов;

  6. принятие банком документов от ПТС и формирование платежных инструкций банку-эмитенту;

  7. передача в банк - эмитент платежных инструкций;

  8. списание средств с карт-счета клиента;

  9. перевод денежных средств в банк - эквайер;

  10. зачисление средств на счет ПТС;

  11. извещение ПТС об оплате.


Рисунок 6 – Схема расчетов с использованием пластиковых карточек

Примечание – Источник: собственная разработка.


Вид карточек зависит от механизма совершаемых по ним расчетов, что позволяет выделять карточки дебетовые, кредитные и предоплаченные. Дебетовая карточка позволяет осуществлять операции лишь в пределах остатка средств на карт-счете. Кредитная карточка дает возможность для осуществления операций за счет кредита, представленного банком клиенту. Предоплаченная карточка есть платежный инструмент, который может выступать как предолаченная карточка с полным учетом операций и карточка электронных денег. Система, построенная на предоплаченных карточках с полным учетом операций, аналогична системам с дебетовыми и кредитными карточками и предполагает ведение эмитентами полного учета движения средств с открытием счета каждому клиенту. Карточка электронных денег рассматривается как заменитель наличных денежных средств и имеет хождение на уровне банкнот и монет, что позволяет ее владельцу передавать хранящиеся на ней электронные деньги другому лицу без использования его банковского счета. Учет владельцев карточек электронных денег, а также и операций с ними в банке-эмитенте не ведется, эмитент несет только обязательства погашения электронных денег, хранящихся на карточке, перед ее предъявителем.

Расчеты по операциям с использованием осуществляются в форме дебетового банковского перевода с использование карт-чеков, которые представляют собой документ первичного учета, сформированный устройством регистрации операций с использованием пластиковой карточки

Представленная схема отражает лишь общий порядок документооборота, тогда как на практике возможен и иной порядок исполнения инструкций банка-эквайера, что определяется Правилами банка или Правилами конкретной системы.

Кроме вышеизложенных расчетов существуют и применяются в практической деятельности:



  1. расчеты инкассовыми поручениями;

  2. расчеты в порядке плановых платежей;

  3. разовые зачеты взаимных требований.

Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов. Исполнительные документы на списание средств представляют взыскатели при инкассовых поручениях, составляемых на бланках платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная надпись в названии документа.

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг. Причем оплачивается не каждая отдельная поставка или физически оказанная услуга, а периодически средства перечисляются в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами. Периодически, но не реже одного раза в месяц, расчеты уточняются на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период в перерасчете и в порядке, обусловленном в соглашении. Плановые платежи производятся платежными поручениями, требованиями, а также сводными требованиями за услуги транспорта. В них делается пометка «Без акцепта», а в поручениях «Плановый платеж по соглашению от 200_г.». Плательщик может передавать банку заблаговременно все платежные поручения на платежи за предстоящий календарный месяц.

Между организациями могут производиться разовые зачеты взаимных требований. В них участвуют две организации и более. Заинтересованные стороны подают в банк заявления- обязательства, в соответствии с которыми учреждение банка заказывает документы, подлежащие зачету, из другого учреждения банка. При групповых зачетах взаимных требований каждому участнику банк открывает временный активно-пассивный лицевой счет.

КУПП «Песковское» в своей практической деятельности использует расчеты платежными требованиями и платежными поручениями. Также организация имеет корпоративную карточку системы «VISA».

Таким образом, использование перечисленных выше форм безналичных расчетов существенно облегчит и разнообразит расчетные операции, производимые сельскохозяйственными организациями.

2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.1 Учет расчетов с поставщиками
В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Законодательством определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между физическими и юридическими лицами за товарно-материальные ценности должны производится, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

Сущность взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками на КУПП «Песковское» строится на договорных основах. Отсюда и вытекают формы расчетных взаимоотношений, существующие на предприятии.

Следует отметить, что в современных условиях успешное ведение хозяйственной деятельности, невозможно без строго соблюдения всеми субъектами хозяйствования законности во всех сферах хозяйственных отношений, умение выбрать и использовать ту или иную правовую форму, в наибольшей степени обеспечивающей достижение поставленной хозяйственной цели. Значительную часть материально-технических ресурсов, используемых в производстве, сельскохозяйственные предприятия получают от поставщиков по договору.

Договор – это соглашение двух или несколько сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сторонами в договоре являются субъекты хозяйствования.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются видом внешних расчетов между организациями в процессе их финансово-хозяйственной деятельности и представлены на рисунке 7.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные, строительные), выполняющие работы (погрузочно-разгрузочные, монтаж и установку оборудования). Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


Расчеты организации

Внутренние

Внешние

С персоналом по прочим операциям



Внутрихозяйственные расчеты

С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

С поставщиками и подрядчиками

С покупателями и заказчиками

По кредитам и займам

По социальному страхованию

По налогам и сборам

С подотчетными лицами

По оплате труда


Рисунок 7 – Виды расчетов между организациями

Примечание – Источник: собственная разработка.


Основными поставщиками КУПП «Песковское» являются:

  1. Брестоблагросервис;

  2. ОАО «Березовский комбикормовый завод»

  3. ЗАО «Брестоблрапс»;

  4. «Кобринагромаш»;

  5. «Лига-мет»;

  6. «Белалкопак»;

  7. ОАО «Барановичхлебопродукт».

К основным обязанностям поставщика относят:

    1. поставка продукции на условиях договора;

    2. обеспечение сертификатами качества на поставленный товар;

    3. произведение замены товара несоответствующего качества.

В КУПП «Песковское» с каждым поставщиком заключается договор поставки. (Приложение А) Согласно приложению А ОАО «Березовский комбикормовый завод», именуемое в дальнейшем «Поставщик», с одной стороны и КУПП «Песковское» Березовского р-на, именуемый «Покупатель» с другой стороны заключили договор поставки от 9 марта 2011 года, № 140-пк. Согласно договору «Поставщик» поставляет, а «Покупатель» принимает и оплачивает комбикорм. Количество товара 4000 тонн в ассортименте. Поставляемый по настоящему оговору товар отгружается поставщиком и оплачивается покупателем по ценам, действующиму постащика на день отгрузки и указанным в товаротранспортных накладных. Покупатель производит расчет за товар по факту поставки. Срок поставки товара – в течении 3-х дней после получения письменной заявки от покупателя по факсимильной связи, почтой или нарочным. Цель приобретения товара – для собственного производства. Физический вес товара определяется в соответствии с накладной. Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до исполнения обязательств по договору.

Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок, к которым в обязательном порядке прилагается спецификация и протокол согласования цены.

Сельскохозяйственные предприятия получают материальные ценности от поставщиков по доверенности, которая даёт право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица предприятия при их получении.

В настоящее время используются две формы доверенностей: М-2 и М-2а. Доверенность формы М-2а используется предприятиями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами на то уполномоченными. Выданные доверенности формы М-2а регистрируются бухгалтерией предприятия в журнале учёта выданных доверенностей под расписку в их получении. Если предприятие использует доверенность формы М-2, то данные о выдаче и получение их фиксируют в корешке книжки доверенности. В этом случаи отпадает необходимость в ведении журнала учёта выданных доверенностей.

Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих документов, но, как правило, не более чем на 15 дней.

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей, расчёты за которые производятся в порядке плановых платежей, допускается выдавать на весь календарный месяц.

Книжки доверенностей и журналы учёта выданных доверенностей должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения ценностей представить в бухгалтерию предприятия документы о получении ценностей и сдаче их на склад. Не использованные доверенности должны быть возвращены предприятию на следующий день после истечения срока их действия, о чём делается отметка в корешке книжки доверенностей или журнале учёта выданных доверенностей.

Первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступивших от поставщиков, являются товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и товарная накладная формы ТН-2. В них указывают коды УНН и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, наименование отпускаемых ценностей, единицу их измерения, цену, стоимость и другое.

Все грузы, поступившие на склад предприятия, должны быть тщательно проверены. Особенно тщательной проверке подвергаются ценности, поступившие в адрес предприятия по железной дороге. При обнаружении каких-либо расхождений между количеством, указанным в сопроводительных документах, и установленным при приемке в присутствии представителя железной дороги составляется коммерческий акт.

Кладовщик предприятия при приемке ценностей от экспедитора в обязательном порядке их взвешивает, пересчитывает либо обмеряет, после этого расписывается в товарно-транспортной накладной.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете учитываются расчеты за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности отражаются на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно оплачивался предъявленный счет.

На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей в учете составляется бухгалтерская проводка: дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно сумма выставленного поставщиком налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика обнаружены несоответствие цен, обусловленное договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выявленная при приемке недостача в пределах норм естественной убыли отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации обязана, прежде всего проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числится как дебиторская задолженность.

Документы на поступление товарно-материальных ценностей регистрируются в книге покупок.

Для осуществления налоговых вычетов покупатели товарно-материальных ценностей, имущественных прав (далее – объекты) обязаны вести книгу покупок. Книга покупок является регистром налогового учета. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость (далее - налог, НДС), а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению).

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Суммы НДС фиксируются в книге раздельно по товарно-материальным ценностям и услугам со ставкой обложения налогам в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки не облагаемые налогом.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям, принимается к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей и запись об этом в книге покупок.

Дебетуется счет 60 при прекращении обязательств (задолженности), учтенных на счете 60 зачетом взаимных требований в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В настоящее время часть расчетов с поставщиками осуществляется при помощи векселей.

Вексель – это долговое обязательство, дающее право его владельцу или векселедержателю (кредитору) требовать уплаты обозначенной на векселе денежной суммы от должника (дебитора, векселедателя) или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) по истечении срока обязательства. Векселедержателями могут быть только юридические лица (резиденты или не резиденты) Республики Беларусь.

Вексель имеет две функции:



  1. это средство оформления коммерческого кредита, представляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар;

  2. это ценная бумага, которая продается и покупается с целью получения дохода.

Статьей 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь [10] установлено, что вексель является ценной бумагой. Ценные бумаги делятся на два вида.

1) Процентные – это векселя, обязательство, плата по которым слагается из суммы номинала и процентов, начисленных на номинал. Размер процентной ставки определяется по векселям с указанием срока платежа «по предъявлении», а также «во столько-то времени от предъявления». Размер учетной ставки рассчитывается умножением величины базовой ставки, установленной Постановлением Национального банка, на коэффициент расчета учетной ставки, также установленный Правлением Национального банка по согласованию с департаментом ценных бумаг.

2) Дисконтные векселя банка – это векселя с обязательством оплаты суммы номинала. Продаются они со скидкой с номинала по соглашению сторон. Сумма дисконта определяется в виде разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью векселя, которая выплачивается банком при наступлении срока платежа по векселю. Доход выплачивается в виде дисконта по векселям со сроками платежа «на определенную дату» и «во столько-то времени от составления».

Векселя бывают простые и переводные. В простом участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должет быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

На стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, обеспеченных выданными векселями, составляется проводка: дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражают бухгалтерской проводкой: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

На сумму уплаченных процентов по выданным векселям составляют бухгалтерскую проводку: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

Вексельный сбор относится на финансовые результаты деятельности его плательщиков и отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Банки могут принимать векселя на инкассо. Сельскохозяйственные организации по договоренности с банками передают им векселя на учет. Векселедержатель продает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта). В результате данной операции банк должен получить платеж по векселю в установленный срок в общем порядке.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе поставщиков.

Построение аналитического учета должно обеспечить формирование информации в разрезе:



  • поставщиков по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

  • поставщиков по расчетным документам, неоплаченным в установленный срок;

  • поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

  • поставщиков по просроченным оплатой векселям;

  • поставщиков по выданным им авансам. [32, стр. 152]

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6-АПК и в приложении к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6-а.

При отражении операций по расчетам с поставщиками в регистрах учета необходимо иметь в виду:

в регистрах журнально-ордерной формы учет этих расчетов, как правило, ведут позиционным способом по каждому документу (счету, товарно-транспортной, товарной накладной и другому расчетному документу). Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков, с отражением движения и выявления остатка, ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей;

независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (инкассо, аккредитивы и т.д.) все расчеты за отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей на склад получателя или оформления приемки работ (услуг) расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60.

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам на конец каждого месяца.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 6-АПК отдельно по каждому поставщику. В организациях при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика.

Накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, можно осуществить и на отдельных бланках журналов-ордеров № 6-АПК. Например, можно обособлено учитывать операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых для капитального строительства.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету – суммы оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20 – 29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60, как и в журнале-ордере, так и в реестре, в части сумм, причитающихся за товарно-материальные ценности, производят на основании предъявленных поставщиками) и принятых к оплате расчетных документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому учетные данные товарно-транспортных, товарных накладных или документов их заменяющих, принимаются к записи лишь после их тщательной проверки.

«Реестр операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6-а можно также использовать при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Для этого по отдельной строке записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по всем строкам производят соответствующие записи. Причем, поступление материальных ценностей за определенный срок отражают в графе 5, а сумму НДС – в графе 6 (графы 7 и 8 не заполняют), а по мере наступления срока платежа делают отметку об оплате. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с отражением по строкам данных за каждый месяц в хронологическом порядке по каждому расчетному документу поставщика к одному документу за определенный период об оплате.

В конце месяца в реестре подсчитываются обороты по кредиту и дебету счета 60, которые переносят из реестров в журнал-ордер № 6-АПК, где для каждого поставщика отводят одну строку. Разовые расчетные операции с поставщиками отражают непосредственно в журнале-ордере № 6-АПК.

В течение месяца записи в журнале-ордере № 6-АПК (или реестре) делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших материальных ценностей, отдельно записываются суммы зачетов по задолженностям, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Суммы, составляющие покупную стоимость товарно-материальных ценностей, показывают в обособленных графах журнала-ордера по отдельным субсчетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого счета без разбивки по складам, на которые поступили указанные ценности. В реестре слагаемые покупной стоимости суммы записывают в графе «Отклонения». Соответствующие суммы должны найти отражение в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (формы № 46-АПК). Излишки, выявленные при приемке ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции с дебетом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками – с дебета счета, по которым засчитывалась дебиторская задолженность.

В журнале-ордере № 6-АПК и реестрах № 6-а помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся поставщикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, а оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят в графах 19 и 20 с указанием корреспондирующего счета и суммы.

При этом отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам, а также в соответствующих реестрах. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По истечении двух месяцев суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, переносят отдельно по каждому документу в графу «Остаток на начало месяца» журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере.

Если журнал-ордер ведут в течение квартала, полугодия или года, то отметку об оплате делают на соответствующей странице, на которой записывают данные за отчетный месяц. В открытых на этот же период реестрах записи за каждый месяц производятся по строкам за каждый месяц.

В организациях перенос данных из одного журнала-ордера № 6-АПК в другой производят в тех случаях, когда поставку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. В тех организациях, которые отдельный бланк указанного регистра используют только по расчетам за работы и услуги, данные, отраженные в разных бланках, не обобщают. В этом случае дебетуемые счета, по некоторым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета 60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета 60 найдет отражение в одном месте в графе «Итого».

Кредитовый оборот по счету 60 записывают в Главную книгу в графу «Оборот по кредиту счета», а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы «с кредита счета 60». Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету – суммы оплаченные поставщиками, по кредиту – суммы причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Отражение расчетов, осуществляемых в порядке плановых и авансовых платежей, при значительном числе указанных операций производят в ведомости формы № 29-АПК «Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых авансовых платежей», открываемой отдельно для осуществления такого вида платежей за квартал, полугодие или год, с использованием вкладных листов и занесением итоговых сумм в журнал-ордер № 6-АПК.

В ведомости по каждому поставщику, расчеты с которым ведутся с использованием плановых платежей, отражаются сальдо на начало месяца, даются справочные данные по поступившим материалам № накладной поставщика, № платежного документа, стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам), отражаются данные оборотов по кредиту счета 60 в дебет корреспондирующих счетов (с выделением отдельной графы на каждый корреспондирующий счет). В последних графах ведомости отражаются обороты по дебету счета 60 и кредиту корреспондирующих счетов с указанием даты оплаты и № документа. Итоги кредитовых и дебетовых оборотов из ведомости № 29-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер № 6-АПК.

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 – с данными ведомости № 46-АПК, счета 11 – ведомости № 73-АПК, счета 20, субсчет 1, – с данными производственных отчетов по растениеводству № 18А, по счету 20, субсчет 2, – производственному отчету по животноводству № 18Б и т.д. Дебетовый оборот по счету 60 в журнале-ордере сверяют: с кредитом счета 51 – с данными журнала-ордера № 2-АПК, счета 55 – с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК, счета 66 – журнала-ордера № 4-AПK и т.д.

Согласно анализу счета 60 КУПП «Песковское» за декабрь 2010 г., кредитовый остаток на начало месяца составляет 266 906 256 рублей, оборот по дебету счета составил 81 813 702 рубля. По кредиту счета 60 оборот составил 42 565 503 рубля. Сальдо на конец периода (кредитовое) - 227 658 057 рублей. (приложение Л)

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится не менее двух раз в год, а с предприятиями и организациями, обслуживающими сельское хозяйство, ежеквартально.

Учет расчетов с поставщиками занимает значительное место во всей совокупности расчетов проводимых КУПП «Песковское». Поэтому бухгалтерия организации должна следить за соблюдением расчетной дисциплины. Особое внимание обращать на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплаты. Необходимо принимать меры по своевременному погашению кредиторской задолженности, а также проверять, не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности.

1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница