Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2015 г




страница1/2
Дата29.04.2016
Размер0.75 Mb.
  1   2
Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2015 г.

Оглавление

1.АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2

2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 9

Что меняется в 2016 году 9

Основание 9

Как будет 9

Как сейчас 9

3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 12

4.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 13

5.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 15

6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 19

7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 22

8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 23

9. Контролируемые сделки 26

9.ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ 27



http://www.rnk.ru/files/186300/opros1_b.jpg

Задайте свои вопросы: kisi@agrico.ru

  1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

    1. Компании, которые внедряют онлайн-кассы, должны получить новый налоговый вычет

Сейчас эксперимент с внедрением онлайн-касс идет в четырех регионах: Москве, Подмосковье, Татарстане и Калужской области. Чтобы у компаний не было лишних затрат, связанных с покупкой новых кассовых аппаратов, компании, которые будут переходить на новую форму работы, простимулируют новым вычетом.

Кроме того, новая система даст гражданам возможность узнать, какую налоговую отчетность сдала компания, которая пробила конкретный чек.




    1. Госдума утвердила новый вид административной ответственности для юрлиц

Cейчас административный штраф за непредставление первичных статистических данных, а также нарушение сроки или предоставивших недостоверных сведений, ожидает только должностных лиц. Законодатели предложили привлекать к ответственности по этим же основаниям и юридических лиц: штраф - от 20 до 70 тысяч рублей. А за повторное нарушение - от 100 до 150 тысяч рублей.

Размер санкций для должностных лиц тоже предлагается поднять: вместо суммы от 3 до 5 тысяч рублей установить штраф в размере от 10 до 20 тысяч рублей. Повторное нарушение грозит штрафом от 30 до 50 тысяч рублей.




    1. Пошаговая инструкция от ФНС: как представить пояснения

Если в декларации по НДС найдены противоречия и несоответствия, инспекция высылает плательщикам требования. Для каждой записи указан код возможной ошибки. В  чиновники рассказали, что означают эти коды.

После получения требования компания должна передать в инспекцию электронную квитанцию в течение 6 дней со дня его отправки налоговым органом. Хороший способ избежать расхождений с данными инспекции – проходить регулярно сверку. Но обычно это занимает много времени



См. письмо ФНС от 06.11.15  ЕД-4-15/19395


    1. Срок уплаты имущественных налогов переносят на 1 декабря

Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс, которые переносят срок уплаты транспортного, земельного налога и налога на имущество физлиц на 1 декабря.

Сейчас перечислить эти налоги в бюджет нужно до 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Новый срок будет распространяться на платежи, которые физлица будут делать уже в 2016 году.




    1. Как определить дату окончания камеральной проверки в случае, если налогоплательщик представил «уточненку» после составления акта

Моментом окончания камеральной проверки является дата, указанная в акте, который составляется в течение 10 дней после окончания камеральной проверки (п. 1, 3 ст. 100 НК РФ). Поэтому если уточненная декларация подана уже после составления акта проверки, то оснований прекратить рассмотрение материалов проверки первичной декларации нет. В описанной ситуации должно быть вынесено решение по результатам проверки.

В Налоговом кодексе прямо не сказано, какой день считать моментом окончанием камеральной проверки в случае, если уточненная декларация представлена после составления акта проверки, но до вынесения решения по ней. Следовательно, момент окончания «камералки», по результатам которой выявлены нарушения налогового законодательства, следует определять по дате, указанной в акте проверки. Аналогичный подход выражен в письмах ФНС России от 16.07.13 № АС-4-2/12705, от 23.07.12 № СА-4-7/12100

См. письмо Федеральной налоговой службы от 20.11.15 № ЕД-4-15/20327.


    1. Проверяемый налогоплательщик не может присутствовать при допросе свидетелей

Присутствие проверяемого налогоплательщика на выездной проверке, которая проводится на территории инспекции, а также его участие в допросе свидетелей невозможно, поскольку это не предусмотрено законодательством.

В то же время в письме ФНС России от 31.12.13 № ЕД-4-2/23706@ выражена иная позиция: в Налоговом кодексе нет исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать на нем. Кроме того, в статье 99 НК РФ оговаривается, что в протоколе допроса указываются ФИО каждого лица, как участвующего в действии, так и присутствующего при его проведении. По мнению ФНС, из этих норм следует, что круг лиц при проведении допроса свидетеля не ограничен (см. «На допросе свидетеля в инспекции могут присутствовать юрист или бухгалтер, работающие у того же налогоплательщика»).

См. письмо Минфина от 22.10.15 № 03-02-07/1/60796


    1. Если после сдачи декларации по НДС инспекция прислала требование о пояснениях

В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговики могут выявить расхождения с данными декларации, представленной контрагентом проверяемого налогоплательщика, или с журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур. В таком случае налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи будет направлено требование о представлении соответствующих пояснений (далее — Требование).

Всего предусмотрено четыре кода ошибок.



Код ошибки «1»:

запись об операции отсутствует в декларации контрагента;

контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;

контрагент представил декларацию с нулевыми показателями;

допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом.

Код ошибки «2»:

не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).



Код ошибки «3»:

не соответствуют данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика (например, отражение посреднических операций).



Код ошибки «4»:

иные возможные ошибки в какой-либо графе (номер графы с возможно допущенной ошибкой будет указан в скобках).



Алгоритм действий налогоплательщика

  1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в течение шести дней со дня отправки Требования налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

  2. Проверить правильность заполнения налоговой декларации по всем расхождениям, указанным в Требовании: сверить запись, отраженную в налоговой декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения — даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), то необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.

  3. Представить уточненную налоговую декларацию в том случае, если в первоначальной декларации были выявлены ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате.

  4. Представить пояснения с корректными данными, если ошибки в декларации не повлияли на сумму НДС к уплате. Пояснения можно представить в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

  5. Представить пояснения об отсутствии ошибок. Это делается в том случае, если налогоплательщик не выявил каких-либо ошибок.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлены сроки для представления пояснений или «уточненки» — пять дней с даты получения требования. А в пункте 4 оговорено, что при представлении пояснений налогоплательщик может дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Налоговый орган вправе заблокировать расчетный счет тем налогоплательщикам, которые не перешлют инспекторам квитанцию о приеме Требования. Блокировка будет осуществлена, если квитанция не поступит в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции.

Самый надежный способ избежать расхождений в счетах фактурах — вести электронный документооборот, то есть обмениваться с контрагентами юридически значимыми электронными счетами-фактурами через оператора ЭДО.

Если же компания ведет бумажный документооборот, то бухгалтеру придется в течение квартала регулярно сверяться с контрагентами, сопоставляя данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур.

Сверять данные можно и в автоматическом режиме через специальные сервисы, которые отслеживают как ошибки в реквизитах контрагентов, проверяя их по базам налоговых органов, так и разногласия по суммам, датам и номерам счетов-фактур.

По результатам такой сверки налогоплательщик исправляет в своей учетной системе ошибки, обсуждает с контрагентом, на чьей стороне допущена неточность, чтобы устранить разногласия между счетами-фактурами, и приглашает в сервис тех контрагентов, которые еще не загрузили свои книги.

См. письмо ФНС России от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395@.


    1. Перед тем, как отправить налоговую отчетность через интернет, представитель налогоплательщика должен представить в ИФНС копию доверенности

Сдавая электронную отчетность через представителя, вместе с декларацией подают информационное сообщения, которое содержит реквизиты доверенности представителя. При этом перед сдачей отчетности копия доверенности в инспекцию не подается. По мнению ФНС России, таких действий недостаточно для того, чтобы подтвердить полномочия представителя налогоплательщика.

См. письмо ФНС от 09.11.15 № ЕД-4-15/19558@.

Алгоритм подачи декларации (расчета) через уполномоченного представителя:


  1. Представитель до сдачи отчетности сдает в инспекцию копию доверенности от налогоплательщика на право удостоверять полноту и достоверность сведений, указанных в декларации, на бумажном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в виде скана1.

  2. При отправке каждой декларации нужно прикладывать информационное сообщение о представительстве.

На практике налоговики отказывают в приеме отчетности, ссылаясь на отсутствие информации о доверенности представителя. Причем, если налогоплательщик направляет копию доверенности и повторную декларацию уже по истечении установленного срока, чиновники выписывают штраф за опоздание с отчетностью на основании статьи 119 НК РФ.

Ответственность за подачу декларации без документа, подтверждающего полномочия представителя на ее подписание, данной нормой не предусмотрена.




    1. Ошибка в почтовом адресе, из-за которой бумажный расчет не был доставлен в ПФР, влечет штраф за непредставление отчетности

Если «бумажная» отчетность, отправленная по почте, поступит не в тот контролирующий орган, отправитель вряд ли сможет доказать, что это произошло по вине почты, а не из-за ошибочного адреса на конверте.

См. постановление арбитражного суда  Западно-Сибирского округа  от 02.10.15 № А03-24863/2014




    1. За какие нарушения кассовой дисциплины штрафуют предпринимателей и организации

Анализ арбитражной практики для аргументов:

1. Наличная выручка направлена на погашение или выдачу займа, которые разрешено делать только за счет денег, поступивших в кассу с банковского счета2

 Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Есть примеры, когда суд признал, что объективная сторона состава правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ отсутствует, и отменил санкцию (см., в частности, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.15 № А40-46969/2015 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.15 № А41-56698/14).

Но нередко судьи соглашаются с инспекторами и подтверждают, что в случае выдачи или возврата займа за счет наличной выручки административный штраф законен. Подобный вывод сделан, к примеру, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.15 № А40-86858/15.

2. Лимит наличных расчетов по одному договору превышен

В общем случае наличные расчеты между двумя юридическими лицами, двумя ИП, либо между юридическим лицом и ИП не могут превышать 100 000 руб. по одному договору.

Вариант 1. разделить сумму, превышающую 100 000 рублей, на несколько платежей, и для каждой заключить отдельный договор. Подписание нескольких договоров со сходным содержанием не доказывает превышение лимита. Соответственно, санкцию применять нельзя (см., например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.15 № А41-27520/15).

Вариант 2. Заключить так называемые рамочные договоры, где условия сделки не детализированы, а прописаны лишь в общих чертах. Рамочный договор не подходит под определение договора, приведенное в Гражданском кодексе, который считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям (п.1 ст. 432 ГК РФ), в т.ч. о наименовании и количестве товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ). Если такая информация в договоре отсутствует, его нельзя признать договором в целях применения Указания № 3073-У. Лимит наличных расчетов по одному рамочному договору соблюдать не обязательно (см., в частности, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.15 № А62-2518/2015).

3. Обособленное подразделение не ведет кассовую книгу

Для обособленных подразделений, принимающих наличную выручку в собственные кассы, предусмотрен следующий порядок действий:



  • в момент поступления денег кассир оформляет приходный кассовый ордер,

  • в конце дня данные по всем ордерам отражаются в кассовой книге,

  • копия листа кассовой книги передается в головной организации. Порядок и сроки передачи утверждает руководство компании3.

На практике подразделения зачастую сдают выручку в кассу головного офиса без оформления каких-либо бумаг.

4. Лимит остатка наличных денег рассчитан исходя из завышенного значения выручки

Организации могут рассчитывать лимит остатка наличных денег одним из двух способов исходя из:


  1. объема поступлений. В качестве объема поступлений должны использовать выручку за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги,

  2. объема выдачи наличности.

Если помимо выручки в объем включены другие суммы - пени, полученные по решению суда, возврат излишне выданной заработной платы, возврат подотчетных сумм, компенсация за трудовые книжки - считается, что объем поступлений и размер лимита необоснованно завышен.

    1. Выдача чека, пробитого заранее, влечет штраф за нарушение правил применения ККТ

Расхождение между временем, указанным в кассовом чеке, и реальным временем оплаты свидетельствует о нарушении правил применения контрольно-кассовой техники.

Поэтому если покупателю выдан чек, пробитый заранее, это является основанием для штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

См. определение Верховного суда от 24.11.15 № 308-АД15-10504.
Это хорошо:


    1. В Госдуму внесен законопроект о заявительном порядке возмещения НДС

Компании имеют право получить возмещение НДС «авансом» без камеральной проверки, если совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ) не превышает 10 млрд. руб. за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

По задумке авторов законопроекта, этот порог снизится до 7 млрд. руб.




    1. ФСС вводит электронные больничные

Электронные больничные будут виртуальными: вся информация будет находиться в электронной базе.

Когда врач закроет листок нетрудоспособности, данные будут переданы по закрытым каналам связи работодателю, затем - в ФСС РФ, и работник сразу же получит деньги по больничному на свою банковскую карточку (по желанию - почтовым переводом). В своём личном кабинете он сможет увидеть, правильно ли начислили выплату. 




    1. В каком случае компенсации работникам за дни командировки, приходящиеся на выходные дни, уменьшают налогооблагаемую прибыль

Если командированный работник привлекается к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата труда производится не менее чем в двойном размере (пункт 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749 и статьей 153Трудового кодекса).

Если организация выплачивает сотруднику компенсацию за выходные дни, в которые тот направляется в командировку или возвращается из нее, учесть подобные расходы в целях налогообложения прибыли возможно при соблюдении следующих условий:



  1. правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, должны предусматривать режим работы в выходные и праздничные дни,

  2. затраты, связанные с выплатой компенсации работникам, должны быть экономически обоснованы.

Следовательно, если в организации принята пятидневная рабочая неделя (с понедельника по пятницу), то учесть при налогообложении прибыли компенсации работнику за дни отъезда в командировку (возвращения из нее), которые выпали на выходные дни, нельзя.

См. письмо Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/2/59267



  1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

    1. Появились контрольные соотношения для налога на имущество

При подготовке отчетности необходимо учитывать контрольные соотношения показателей форм декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

См. письмо ФНС от 27.10.15  БС-4-11/18786 



    1. Как отчитаться по налогу на имущество, если в середине года из филиала организации выбыли все объекты основных средств

Если в течение календарного года из обособленного подразделения выбыли все объекты основных средств, то организация вправе представить в инспекцию не расчет, а декларацию по налогу на имущество, то есть отчитаться по налогу на имущество за год и уплатить налог досрочно. Об этом сообщил Минфин России в письме от 26.10.15 № 03-05-05-01/61337.

    1. Налоговые изменения с 2016 года

Что меняется в 2016 году

Основание

Как будет

Как сейчас


Вводится ежемесячная отчетность в ПФР

Федеральный закон от 01.04.96  № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в новой редакции.

С 1 апреля 2016 года страхователи будут сдавать сведения в ПФР ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным.


Сейчас страхователи не сдают такую отчетность.

Меняется форма 2-НДФЛ

Приказ ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@.

Бланк новой формы утвержден приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@.

Действующая форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@.

Утверждены новые коэффициенты-дефляторы на 2016 год

Приказ Минэкономразвития от 20.10.15 № 772.

Новые коэффициенты-дефляторы можно найти здесь.

Сейчас действуют такие коэффициенты:

- для НДФЛ - 1,307,

- для УСН - 1,147,

- для ЕНВд - 1,798,

- для патентной системы - 1,147,

- для налога на имущество физлиц - 1,147.



КБК по страховым взносам

 


Приказ Минфина от 08.06.15 № 90н.

Появится два разных КБК для страховых взносов в ПФР: один для выплат в пределах облагаемой базы, другой для выплат сверх лимита.

Сейчас страховые взносы в ПФР перечисляются по одному КБК - 392 1 02 02010 06 1000 160.

Вырастет стоимость основных средств в налоговом учете

П. 1 ст.256 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.15 № 150-ФЗ).

 


Амортизируемым ОС будет считаться имущество стоимостью более 100 тыс. рублей. Новые правила будут применяться к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Сейчас к амортизируемому имуществу относятся ОС стоимостью более 40 000 рублей.

Меняются предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок

П. 1.2 ст. 269 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.03.15 № 32-ФЗ).

Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам составляют от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Сейчас этот диапазон составляет от 0 до 180%.

Штраф для налогового агента за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ

П. 1.2 ст. 126 НК РФ. Изменения вносит  Федеральный закон от 02.05.15 № 113-ФЗ.

За каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 рублей (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Сейчас ответственность не предусмотрена.

Дата фактического получения дохода будет зависеть от утверждения авансового отчета о командировке

Пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ).

Датой получения дохода при расчете НДФЛ будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сейчас НК РФ не содержит особых правил для этого вида дохода.

Удержанный НДФЛ будет перечисляться не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода

П. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ).

Это общее правило будет закреплено в п. 6 ст. 226 НК РФ. Но оно не будет распространяться на отпускные и пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Сейчас вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, является спорным.

Налоговики смогут блокировать банковские счета налогового агента за опоздание с подачей расчета по НДФЛ

П. 3.2 ст. 76 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ).

Инспектор сможет приостановить операции по счетам в банке, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Сейчас ответственность не установлена.

Облагаемый НДФЛ доход участника, который выходит из общества, можно будет уменьшить на сумму расходов

Пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.15 № 146-ФЗ).

Затраты, связанные с приобретением имущественных прав, также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Сейчас это спорный вопрос.

Усложнится порядок регистрации

Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.03.15 № 67-ФЗ)

 


Если инспекция узнает, что компания представила на регистрацию недостоверные сведения, то в ЕГРЮЛ об этом будет сделана специальная отметка. А если инспектор усомнится, что сведения для регистрации верные, он сможет приостановить на 1 месяц процедуру регистрации.

Сейчас данные процедуры не регламентированы.

«Упрощенцы» смогут исключать НДС из доходов

 


П. 1 ст. 346.15, п. 22 ст.346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.04.15 № 84-ФЗ).
 

Компании на УСНО будут  вправе не учитывать в доходах предъявленный покупателям НДС. При этом НДС нельзя будет учесть и в расходах.

Сейчас «упрощенец» не может убрать НДС из своих доходов.

Региональным властям дали право менять ставку для УСН с объектом "доходы"

Изменения внесены Федеральным законом от 13.07.15 № 232-ФЗ

Ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы", может быть установлена законом субъекта РФ в пределах от 1 до 6%.

По действующим правилам регионы могут менять только ставку налога при объекте  УСН "доходы минус расходы".

Меньше компаний смогут отчитаться по НДФЛ на бумаге

Абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ).

С 2016 года форму 2-НДФЛ можно будет сдавать на бумаге только компаниям, в которых доход получили менее 25 человек (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сейчас форму 2-НДФЛ на бумажном носителе могут сдать компании, если доход за год получили менее 10 человек.

Социальные вычеты по НДФЛ будут предоставлять работодатели

П. 2 ст. 219 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.04.15 № 85-ФЗ)
 

С 2016 года социальные вычеты НДФЛ на лечение и обучение будут представлять работодатели по заявлению сотрудника.

Сейчас эти вычеты предоставляет инспекция.

Меняются правила определения дохода от материальной выгоды
 

Пп. 6 п. 1 ст. 223 (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)

С 2016 начислять НДФЛ с материальной выгоды нужно будет каждый месяц.

Сейчас НДФЛ с материальной выгоды исчисляют на момент возврата займа или выплаты процентов.

Изменится срок на подачу сведений о невозможности удержать НДФЛ
 

П. 5 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)
 

Сведения нужно будет подать до 1 марта 2016 года.

По действующим правилам сообщение о невозможности удержать НДФЛ в 2015 году подается в течение месяца после окончания года.

Вводится ответственность за представление налоговым агентом недостоверных сведений

Ст. 126.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)
 

За представление налоговым агентом в инспекцию документов, содержащих недостоверные сведения, будет взыскиваться штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Сейчас ответственность за такое нарушение не установлена.

Уплачивать НДФЛ можно будет позже

Пп. 6, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)

П. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)

 


Меняются сроки исчисления и уплаты НДФЛ. С 2016 года уплатить НДФЛ нужно будет в такие сроки:

- с отпускных и пособий не позднее последнего дня месяца.

- с зарплаты не позднее следующего дня после выплаты дохода.

- с подотчетных в последний день месяца утверждения авансового отчета.



Сейчас НДФЛ платится так:

- с отпускных и пособий на дату выдачи.

- с зарплаты в день перечисления или получения наличных в банке.

- с подотчетных на дату утверждения отчета.



Появится ежеквартальная отчетность по НДФЛ

П. 2 ст. 230 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)

 


Помимо справок 2-НДФЛ будет квартальный расчет по НДФЛ. Его нужно будет представить с такие сроки: квартальный отчет - не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, годовой  не позднее 1 апреля следующего года.

Сейчас такой вид отчетности не установлен.

Больше компания смогут уплачивать авансы по налогу на прибыль ежеквартально

 


П.3 ст.286, п. 5 ст. 287 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.15 № 150-ФЗ)

 


Увеличится лимит доходов, при которых компания обязана уплачивать авансы по налогу на прибыльежемесячно. Он составит 15 млн. руб.

Для новых компаний он составит  5 млн. руб. в месяц и 15 млн. руб. за квартал.



Сейчас порог для уплаты ежемесячных авансов равен 10 млн. руб. Для новых – 1 млн. руб. в месяц и 3 млн. руб. за квартал.

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения

Абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ)

Российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, будут сдавать расчет по НДФЛ и сведения о доходах физлиц по месту нахождения подразделения (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сейчас вопрос о том, куда подавать справки 2-НДФЛ за сотрудников обособленных подразделений, спорный.



  1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ




    1. Бухучет у лизингополучателя в рамках программы предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2015 году, в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение её конкурентоспособности", утвержденной Постановлением Правительства РФ №451 от 08.05.2015

Организация заключила договор лизинга авто, по которому применяется единовременная скидка по уплате авансового платежа в размере 10% от стоимости приобретения. По договору аванс – 100000 руб., а с учетом скидки – 45000 руб.

Так как имущество отражается на балансе лизингополучателя по стоимости затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, а не по договорной стоимости равной лизинговым платежам, скидка на авансовый платеж никак не повлияет на бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя: первый лизинговый платеж сразу отражается по фактически перечисленной сумме в бухучете; в налоговом учете лизинговый платеж, также с учетом скидки, признается за минусом начисленной в этот же месяц амортизации. Если амортизация не начислялась, то в расходы принимается весь лизинговый платеж с учетом скидки (45000-НДС):

Дебет 60 Кредит 51 - 45000

Дебет 20 Кредит 60 - (45000-НДС).

1. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет «Имущество, полученное в лизинг», где отражается первоначальная стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее: приобретение имущества, передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.). Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

При этом первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора, т.к. в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отражаются только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

При получении лизингового имущества на баланс:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом),

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Подробнее об этом см.: http://www.glavbukh.ru/hl/99895-kak-lizingopoluchatelyu-otrazit-v-buhuchete-i-pri-nalogooblojenii-poluchenie-lizingovogo#ixzz3tGVOxd60


  1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

    1. Суд не разрешил списывать имущество с баланса на дату акта приема-передачи

При продаже недвижимости компания должна зарегистрировать право собственности в ЕГРП (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.01.15 № Ф06-19062/2013). Только после этого имущество можно исключить из состава основных средств. А значит, до момента госрегистрации налог на имущество платит продавец.


    1. Как учесть компенсацию особо ценному сотруднику

На этот вопрос однозначно ответил Минфин (письмо от 21.10.15 № 03-03-06/60207). Налоговый кодекс разрешает учитывать компенсации в расходах на оплату труда, если они связаны с режимом работы или условиями труда и предусмотрены системой оплаты труда, принятой на предприятии. Если компенсация соответствует этим критериям, то ее можно учитывать в расходах.


    1. Учет процентов по валютному займу

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления средств иностранной организации по договору займа.

По итогам отчетного (налогового) периода отчитаться в инспекцию о суммах выплаченных иностранным фирмам доходов и удержанных налогов. Для этого нужно представить Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

См. письмо Минфина от 19.10.15 № 03-03-06/59615 


    1. Нормы технологических потерь при производстве товаров можно определить самостоятельно

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе самостоятельно разрабатывать нормативы технологических потерь сырья и материалов.

См.письмо Минфина России от 16.11.15 № 03-03-06/1/65932




    1. Затраты на приобретение питьевой воды и на установку кулеров можно учесть при расчете налога на прибыль

В статье 163 Трудового кодекса оговорено, что работодатель должен создать работникам нормальные условия труда. Кроме того, на него возлагается обязанность обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 233 ТК РФ). Одним из мероприятий по улучшению условий труда, как это установлено пунктом 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н, является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

См. письмо Минфина России от 16.11.15 № 03-03-06/1/65965.




    1. Когда нужно включить в расходы годовую премию, если она начислена в начале года, следующего за отчетным

В расходы на оплату труда включаются, в том числе, стимулирующие начисления, премии, единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов. Следовательно, годовая премия, начисленная в начале года, следующего за отчетным, учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий.

См. письмо Минфина России от 19.10.15 № 03-03-06/59642.




    1. Для подтверждения расходов по договору перевозки груза обязательно наличие транспортной накладной

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом. Пункт 2 статьи 785 Гражданского кодекса гласит: заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного транспортным уставом или ГК РФ). Форма транспортной накладной содержится в приложении № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением правительства РФ от 15.04.11 № 272). В пункте 6 данных Правил сказано, что оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной, заключили авторы письма. 

См. письмо Минфин России от 02.11.15 № 03-03-06/1/63124. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 20.07.15 № 03-03-06/1/41407 и от 06.11.14 № 03-03-06/1/55918




  1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

    1. При оказании комплекса услуг одному заказчику исполнитель вправе составить один счет-фактуру

Налоговый кодекс не требует составлять отдельный счет-фактуру на каждый вид услуг, которые оказаны одному покупателю. Следовательно, при оказании комплекса услуг исполнитель вправе выставить в адрес покупателя один счет-фактуру, в котором будут перечислены несколько видов услуг.

См. письмо Минфина России от 10.11.15 № 03-07-09/64493




    1. При реализации товаров по цене ниже цены их приобретения НДС восстанавливать не нужно

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определенных по правиламстатьи 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). В свою очередь в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ установлено, что цены, применяемые в сделках, признаются рыночными, если стороны договора не являются взаимозависимыми лицами. Из сказанного следует, что при реализации товаров по цене ниже той, которая была установлена в договоре на приобретение товаров, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости, указанной в этом договоре.

Учитывая перечисленные нормы НК РФ, в Минфине пришли к следующему выводу: при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету, восстанавливать не нужно.

См. письмо Минфина России от 09.11.15 № 03-07-11/64260


    1. Заявить о праве на освобождение от уплаты НДС в связи с небольшим объемом выручки можно и после налоговой проверки

Освобождение от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ можно получить и в том случае, если соответствующее уведомление было направлено в инспекцию после того, как налоговики провели налоговую проверку и вынесли решение по ее результатам.

Пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса позволяет организациям и предпринимателям не исполнять обязанности плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн. рублей. Лица, использующие право на освобождение, должны представить в ИФНС уведомление и документы, которые подтверждают право на льготу (п. 3 ст. 145 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 сказано, что последствия нарушения срока представления уведомления о праве на льготу по НДС не определены. Поэтому налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления им в установленный срок соответствующего уведомления и подтверждающих документов.

См. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.09.15 № Ф03-3920/2015.




    1. Агентские услуги по поиску клиентов в РФ, оказываемые российской организацией иностранному принципалу, облагаются НДС

В подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ оговорено, что место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, которая выполняет (оказывает) работы (услуги). Из этого правила есть ряд исключений, которые перечислены в подпунктах 1 — 4.1 и 4.4 пункта 1 данной статьи.

Поскольку агентские услуги в подпунктах 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148НК РФ не названы, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория РФ. Такие услуги облагаются НДС на общих основаниях.

См.Письмо Минфина России от 30.10.15 № 03-07-08/62571


    1. Последствия несвоевременного уведомления налоговиков об отказе от льготы по уплате НДС по отдельным операциям

В пункте 3 статьи 149 НК РФ приведен перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС. При этом у налогоплательщиков есть право отказаться от такой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если же налогоплательщик не представит соответствующее заявление в установленный срок, то будет считаться, что он «по умолчанию» освобожден от уплаты НДС по операциям, указанным в пункте 3 статьи 149 НК РФ.

Заявление об отказе от льготы необходимо подать в ИФНС по месту учета в срок не позднее первого числа налогового периода (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). В случае пропуска указанного срока, операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, будут освобождены от НДС «по умолчанию». Но если при этом налогоплательщик выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он будет обязан заплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

См. письмо Минфина России от 12.11.15 № 03-07-14/65155.


    1. Юридические услуги, оказанные белорусским адвокатским бюро российскому контрагенту, облагаются НДС

Правила взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза урегулированы положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов*, который является приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. 

Согласно этому Протоколу, к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и правовая экспертиза документов и представление интересов заказчиков в суде, а местом реализации таких услуг признается территория того государства, где зарегистрирован заказчик услуг.

Если заказчиком юридических услуг выступает российская организация, такие услуги будут являться объектом налогообложения по НДС. При этом налог должна заплатить российская организация, поскольку она признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). При этом за российской организацией сохраняется право на вычет «входного» НДС.

* Полное название — Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

См. письмо Минфина России от 10.11.15 № 03-07-13/1/64665


    1. В каких случаях НДС можно заявить к вычету на основании бланков строгой отчетности

Одним из условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость является фактическое наличие у налогоплательщика счетов-фактур или если право на вычет подтверждается иными документами, в частности, бланками строгой отчетности с выделенной суммой налога, что предусмотрено пунктом 7 статьи 171 НК РФ и пунктом 18 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФот 26.12.11 № 1137), в частности, в отношении:

  • услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей),

  • услуг по найму жилых помещений в период командировки. Это следует из .

См. письмо Минфина России от 14.10.15 № 03-07-14/58804


    1. При реализации услуг физлицам счета-фактуры можно заменить бухгалтерской справкой-расчетом или сводным документом

Требование об обязательном составлении счетов-фактур не применяется при реализации товаров (работ, услуг) физлицам. В этом случае счет-фактуру можно заменить бухгалтерской справкой-расчетом или сводным документом, в которых следует отразить данные по указанным операциям за определенный промежуток времени.

См. письмо Минфина России от 19.10.15 № 03-07-09/59679




    1. «Популярные» претензии к счетам-фактурам: позиция налоговиков и решения судей

      1. Решения в пользу налогоплательщиков

        1. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» не обязательно указывать складское помещение

Поставщик товара выставил счета-фактуры, где в качестве грузоотправителя указал себя. При этом продукцию, предназначенную для отгрузки покупателю, поставщик держал на складах других компаний, с которыми были заключены договоры хранения.

НК РФ не требует в качестве адреса грузоотправителя указывать адрес фактической погрузки товара. Неуказание адреса склада отгрузки (хранения) товара не является нарушением порядка составления счетов-фактур, влекущим отказ в применении налоговых вычетов (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.14 № А53-23139/2013). При этом товарно-транспортные накладные должны быть достоверны.



        1. В «авансовом» счете-фактуре не обязательно делать ссылку на договор и приложения к нему

Продавец и покупатель заключили договор поставки, согласно которому условия каждой отгрузки должны фиксироваться отдельным протоколом. Покупатель сделал предоплату, и поставщик выписал «авансовый» счет-фактуру без ссылки на соответствующий протокол.

Компания сослалась на пункты 4 и 2 Правил заполнения счетов-фактур*. В них говорится, что в графах 2-6 счета-фактуры на аванс ставятся прочерки, а в графе 1 указывается наименование товара. Что касается реквизитов договора и приложений к нему, то Правила не требуют их указывать (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.03.15 № А19-15281/2014, оставлено без изменения постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 19.06.15 № А19-15281/2014).



        1. Неверный адрес в счете-фактуре, выставленном при возврате товара, не свидетельствует о занижении налогооблагаемой прибыли

Организация-поставщик отгрузила продукцию клиенту. Впоследствии выяснилось, что часть товара была некачественной, и покупатель вернул ее продавцу. В момент возврата покупатель оформил накладную и выставил счет-фактуру. Поставщик в свою очередь уменьшил величину налогооблагаемой прибыли. Облагаемую базу по НДС продавец корректировать не стал. Вместо этого он принял вычет по «возвратному» счету-фактуре покупателя. В результате база по прибыли оказалась меньше, чем база по НДС.

Однако неверный адрес в счете-фактуре сам по себе не доказывает занижения налогооблагаемой прибыли при возврате товара (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.14 № А12-4046/2014).



        1. При выявлении арифметических ошибок в акте о приемке выполненных работ поставщик должен составить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру

Завод выполнил для заказчика работы по демонтажу, монтажу и наладке оборудования. По окончании работ стороны подписали акт, в котором впоследствии были обнаружены арифметические ошибки. После их устранения завод оформил исправленный акт и выставил исправленный счет-фактуру, на основании которого заказчик принял к вычету НДС.

Если бы исполнитель и заказчик пересмотрели цены, указанные в сметах, то выставлять нужно было бы корректировочный счет-фактуру. Но поскольку цены остались прежними, а устранять пришлось только арифметические ошибки, завод правомерно оформил исправленный счет-фактуру. Этот документ в полной мере подтверждает право заказчика на вычет НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.14 № А72-9004/2013).



      1. Решения в пользу налоговиков

        1. Если поставщик доставляет товар силами перевозчика, то в качестве грузоотправителя необходимо указать перевозчика

Правилами заполнения счета-фактуры предусмотрено два варианта заполнения строки 3:

  1. применяется в случае, когда продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, и тогда в строке 3 ставится «Он же»,

  2. применяется, если продавец и грузоотправитель — разные лица. Тогда в строке 3 необходимо указать грузоотправителя, а не поставщика. В данной ситуации продавцом является поставщик, а грузоотправителем — перевозчик. Следовательно, в строе 3 нужно проставить именно перевозчика.

Если компания закупила продукцию у поставщика, который доставлял ее силами стороннего перевозчика, а продавец выставил счет-фактуру, где в строке 3 было указано наименование и адрес не перевозчика, а самого продавца, такой счет-фактура является основанием для отказа в вычете.

См. постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.12.14 № А03-5032/2014



        1. В «авансовом» счете-фактуре, который выставляет принципал, покупателем должна значиться сторонняя организация или ИП, сделавшая предоплату (постановление АС Московского округа от 28.09.15 № А40-4991/15).

Номера счетов-фактур, выставленных поставщиком в адрес всех покупателей, должны возрастать в хронологическом порядке (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.15 № А62-6299/2014).
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    1. В Минюсте зарегистрирована форма уведомления о подтверждении права на социальный вычет по НДФЛ

Сейчас социальные налоговые вычеты по расходам на обучение или лечение предоставляются только налоговой инспекцией при условии представления физлицом декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (года). Но с 2016 года упомянутые вычеты можно будет получить у работодателя до окончания налогового периода. Данные изменения внесены в статью 219 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.04.15 № 85-ФЗ.

Для получения вычета у работодателя работнику нужно будет представить в инспекцию по месту жительства письменное заявление и документы, подтверждающие  право на вычет. В течение 30 календарных дней с момента подачи документов инспекция должна выдать налогоплательщику уведомление о подтверждении права на вычет. Форма такого уведомления и утверждена комментируемым приказом ФНС России. Далее работник сможет обратиться к своему работодателю с заявлением о вычете, к которому и нужно приложить уведомление, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться начиная с того месяца, в котором работник обратится к налоговому агенту за их получением.

Приказом ФНС России от 27.10.15 № ММВ-7-11/473@ утвержден бланк уведомления, которое необходимо работнику для получения по месту работы социального вычета по расходам на лечение и обучение. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте 18.11.15 и вступит в силу со следующего года.


    1. В каком случае реструктуризация займа в виде уменьшения процентов приводит к возникновению у физлица налогооблагаемого дохода

Уменьшение процентов, уплачиваемых заемщиком-физлицом, является одним из способов реструктуризации займа. При определенных условиях такая реструктуризация может привести к возникновению у физлица дохода в виде материальной выгоды, с которого нужно будет заплатить НДФЛ.

Реструктуризация займа в сторону уменьшения процентов сама по себе не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, как следствие, налогооблагаемого дохода.

В то же время, как гласит пункт 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах зависит от валюты займа:



  • по рублевым займам доход в виде материальной выгоды возникает в случае превышения суммы процентов, рассчитанных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора,

  • по валютным займам — при превышении суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Соответствующие правила закреплены в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

См. письмо Минфина России от 29.10.15 № 03-04-05/62435


    1. Организация обязана пересчитать НДФЛ, если уволившийся сотрудник вернул отпускные за неотработанные дни

Если работник увольняется до конца года, за который ему был предоставлен отпуск, и возвращает отпускные за неотработанные дни, то эти суммы исключаются из налогооблагаемого дохода. Поэтому организация обязана скорректировать (уменьшить) сумму НДФЛ по такому работнику.

В результате корректировки у налогового агента возникнет переплата по НДФЛ, подлежащая в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

См. письмо Минфина России от 30.10.15 № 03-04-07/62635


    1. Минфин пересмотрел позицию: отпускные, выплаченные налоговому нерезиденту РФ, который работает за границей, не облагаются НДФЛ

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами России относится к доходам, полученным от источников за рубежом, вне зависимости от источника выплаты такого дохода (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Соответственно, на зарплату физлица-нерезидента за выполнение трудовых обязанностей за границей НДФЛ не начисляется.

Отпускные, выплаченные дистанционному работнику, который не является налоговым резидентом РФ и выполняет трудовые обязанности за границей, не признаются объектом обложения НДФЛ в России. Ранее Минфин требовал удерживать с этих выплат НДФЛ, объясняя это тем, что за время нахождения в отпуске работнику не выплачивается вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок. А выплаты, которые не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, относятся к доходам от источников в РФ и, соответственно, облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 02.04.15 № 03-04-06/18203).

Помимо зарплаты к доходам от источников за пределами РФ относятся также такие непосредственно связанные с выполнением трудовых обязанностей, но не являющиеся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доходы, как:

средний заработок, сохраняемый за работником на период командировки и очередного отпуска;

компенсация за досрочное расторжение трудового договора, выплачиваемая при увольнении;

пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, зарплата и отпускные, выплачиваемые нерезидентам, которые работают за границей, не являются объектом обложения НДФЛ в России.

См.письма Минфина России от 04.08.15 № 03-04-06/44849 и от 16.10.15 № 03-04-06/59439


  1   2


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница