Общий порядок ведения налогового учета




страница1/4
Дата23.04.2016
Размер0.61 Mb.
  1   2   3   4



ОБЩИЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА


  1. Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с внутренним Порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

  2. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

  3. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если организация осуществляет новые виды деятельности, в учетной политике для целей налогообложения определяются и отражаются принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

  4. Обособленные подразделения обязаны строго соблюдать принципы и методы ведения налогового учета, определенные в данной учетной политике.

    1. По месту нахождения обособленных подразделений подлежат уплате следующие виды налогов и сборов:

- налог на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ и местный бюджет;

- налог на имущество организаций;

- земельный налог, по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.


    1. Исчисление и уплату налога на прибыль осуществляет организация.

    2. В случае, если несколько обособленных подразделений находятся в одном субъекте федерации, то уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской федерации осуществляется по месту нахождения одного из подразделений, с обязательным уведомлением налоговых органов, в которых зарегистрированы обособленные подразделения, находящиеся на территории указанного субъекта.

  1. Для своевременного исчисления налогов и составления сводных деклараций обособленные подразделения должны представлять в организацию:

- данные для расчета НДС – до 15 апреля за I квартал, 15 июля за II квартал, 15 октября за III квартал, 15 января за IV квартал.

- налоговые регистры и иные сведения по налогу на прибыль – 20 апреля за I квартал, 20 июля за полугодие, 20 октября за 9 месяцев, 20 февраля за год.

- данные о сумме начисленного налога на имущество организаций – до 20 апреля за I квартал , до 20 июля за полугодие, до 20 октября за 9 месяцев, до 20 февраля за год.

- по местным налогам и сборам - до 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания отчетного, налогового периода.

В целях формирования сводного отчета обособленные подразделения обязаны представить в организацию копии деклараций (расчетов) налогов и сборов в течение пяти дней после подачи их в территориальные налоговые органы.


  1. Журналы регистрации счетов-фактур выставленных и книги продаж ведутся отдельно в организации и в каждом обособленном подразделении. В организации и в каждом обособленном подразделении ведется сквозная нумерация выдаваемых счетов-фактур. Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируются отдельно в организации и в каждом обособленном подразделении. Журналы регистрации счетов-фактур, подлинники счетов-фактур, книги покупок и продаж хранятся в обособленных подразделениях. По первому требованию они подлежат представлению в организацию.

  2. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования величины доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов.

  3. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.



НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат:



  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), за исключением случаев, когда договором поставки обусловлен иной порядок перехода права собственности, а также отгрузки продукции на экспорт.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

При реализации организацией товаров, переданных организацией на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как последний день месяца каждого налогового периода.

Дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

3. Железнодорожный тариф на отгрузку продукции за счет средств покупателя, оказываемый специализированной перевозочной компанией, учитывается на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы». Объект обложения НДС при оплате и последующем перевыставлении тарифа отсутствует. В книге покупок и книге продаж железнодорожный тариф не отражается.


Налоговый учет экспортных операций

К экспортным операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, относится реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

По налоговой ставке 0 процентов облагаются следующие операции, связанные с осуществлением экспортных операций:

- реализации работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- реализации работ, услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

Моментом определения налоговой базы при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, международного таможенного транзита, работ, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ, услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса. В ином случае датой определения налоговой базы считают наиболее раннюю из дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.


Для применения нулевой ставки НДС и подтверждения права на получение возмещения необходимо подтвердить реальный экспорт товаров и представить в налоговую инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы должны быть представлены в течение 180 дней. Если документы не представлены до истечения указанного срока, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом.

Если впоследствии документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов будут представлены, уплаченные суммы налога подлежат возврату.
Налоговый учет импортных операций

Суммы налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачиваются таможенным органам (за исключением категорий товаров, предусмотренных ст. 150 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется Инструкцией ГТК России, утвержденной Приказом от 7 февраля 2001 г. №131. Суммы НДС на таможне уплачиваются не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению груза.
Налоговый учет валютных операций.

Пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту осуществляется на дату соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в следующих случаях:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- работы, услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Под припасами понимается топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания;

- работ, услуг, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке и транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ, услуг, в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.


Налоговый учет сумм поступившей предварительной оплаты

Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок включаются в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в том отчетном периоде в котором они фактически получены, при этом не имеет значения, когда будут выполнены обязанности продавца, вытекающие из договора с покупателем работ (услуг) и обязательства покупателя по оплате этих работ (услуг).

В течение 5 дней с момента получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются счета-фактуры.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Полученная оплата, являющаяся доходом будущих периодов, является предварительной оплатой.
Налоговый учет реализации имущества

Операции по реализации земельных участков, долей в них не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.


Налоговый учет операций, не подлежащих налогообложению

1. Не подлежат налогообложению по решению организации следующие операции:



  1. Операции по реализации путевок

  2. благотворительная деятельность

  3. реализация квартир

  4. медицинские услуги

  5. реализация лома цветных металлов

  6. реализация лома черных металлов

  7. реализация лома и отходов драгметаллов

  8. услуги по предоставлению займа (проценты)

  9. услуги по проведению технического осмотра

Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то входящий НДС на использованные в производстве таких товаров (работ, услуг) подлежит к вычету.



При реализации лома черных и цветных металлов ведение раздельного учета по входному НДС невозможно. Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то базой для восстановления входящего НДС считать себестоимость лома.


2. Ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам (ставка – 0% - экспорт, драгметаллы) на предприятии невозможно. База для восстановления НДС по экспорту и драгметаллам определяется расчетным путем.

Установить следующий порядок возмещения НДС уплаченного поставщикам за приобретенные, оприходованные материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции.


Справка возмещения НДС по экспортной продукции.

РЕАЛИЗАЦИЯ

НДС по материальным затратам

Удельный вес экспорта

НДС по материальным затратам на экспорт металла

Всего по с/ст-сти

Прочая основная реализация

металл

всего

металл

прочая

всего

собственный

всего

В т.ч. экспорт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10


Гр. -фактическая себестоимость отгруженной продукции и прочей реализации за отчетный период, всего;

Гр. 2 - в т.ч. себестоимость прочей реализации;

Гр. 3 - фактический объем и себестоимость отгруженного металла;

Гр. 4 - фактический объем и себестоимость отгруженного собственного металла;

Гр. 5 - в т.ч. фактический объем и себестоимость отгруженного металла на экспорт;

Гр. 6 - фактически оплаченный НДС поставщикам, подрядчикам за поставленные (оприходованные) товароматериальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы (данные книги покупок);

Гр. 7 - в т.ч. фактически оплаченный НДС по металлу;

Гр. 8 - фактически оплаченный НДС по прочей реализации;

Гр. 9 - гр.5 : гр4 = удельный вес экспорта;

Гр. 10 - гр.7 * гр.9 = НДС по материальным затратам на экспортный металл.



3. Установить, что контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по ставке ноль процентов возложить на бухгалтера по НДС.


Учет налога на добавленную стоимость с сумм уплаченных предварительных оплат в счет предстоящих поставок

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, подрядчикам при осуществлении предварительной оплаты, подлежат вычету.

Вычет суммы налога на добавленную стоимость с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав осуществляется при выполнении следующих условий:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцами, подрядчиками при получении оплаты, частичной оплаты;

- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты;

- наличие договора, предусматривающего перечисление сумм оплаты, частичной оплаты.

На основании полученного счета-фактуры в бухгалтерском учете отражаются записи:



















Дт 68.01 «Авансовые платежи НДС»

Кт 76.50 «Расчет по НДС с авансов»

Принят к вычету налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету с сумм предварительных оплат, подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам подлежат вычету, либо в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.



Дт 76.50 «Расчеты по НДС с авансов»

Кт 68.01 «Авансовые платежи НДС»


Восстановлен налог на добавленную стоимость с сумм предварительных оплат

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.


Документирование операций по НДС

Порядок заполнения и выставления счетов-фактур


При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Организацией выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счета-фактуры выставляются в соответствии с положениями ст. 169 НК РФ, Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.2000г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – «Правила») и Постановления Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011г. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

При исчислении суммы налога организацией в качестве налогового агента, составляются счета-фактуры в порядке, указанном выше.

Обязательные реквизиты счета-фактуры перечислены в п.5, 5.1. и 5.2. ст.169 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.


Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур


Организация ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с учетом особенностей, установленных Правилами.

В соответствии с Правилами Организация ведет журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления в хронологическом порядке.

В соответствии с Правилами Организация ведет журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Учет счетов-фактур ведется по мере их выставления в хронологическом порядке.

Порядок ведения книги продаж


Организация ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению) в порядке, установленном Правилами.

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету организацией, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Порядок ведения книги покупок


Организация ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном Правилами.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.
Порядок оформления документов при перерасчетах по налогу
При обнаружении Организацией в поданной ей в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате, организация вносит необходимые изменения в налоговую декларацию и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Уточненная налоговая декларация представляется Организацией в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Соответствующие изменения отражаются в дополнительных листах к книгам покупок и продаж в соответствии с порядком, установленном Правилами.



  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница