Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке




Скачать 295.43 Kb.
Дата05.05.2016
Размер295.43 Kb.
Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, NN 11, 12


ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Необходимость принять документ о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности связана с изменениями в законодательстве, в том числе в связи со вступившими в силу 1 января 2013 г. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Рассмотрим новый документ, сравнивая его с действующим вариантом.
На регистрации в Минюсте России <1> находится Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Указание N 3054-У), которое вступит в силу с 1 января 2014 г. и будет применяться с отчетности за 2013 г. При этом утрачивает силу применяемое ранее Указание Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание N 2089-У).

--------------------------------

<1> На момент написания статьи.
Указание N 3054-У устанавливает порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации.

Годовая отчетность составляется за отчетный период, которым является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, в валюте РФ и включает показатели деятельности всех подразделений кредитной организации (в т.ч. филиалов, внутренних структурных подразделений) с учетом событий после отчетной даты. При этом активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, а активы и обязательства в драгоценных металлах - по учетной цене, которые установлены Банком России на отчетную дату (31 декабря года, за который сдается отчетность).


Состав годовой отчетности
В состав годовой отчетности включаются следующие публикуемые формы отчетности, установленные Приложением 1 к Указанию Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 2332-У):

1) 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)";

2) 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)";

3) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)";

- 0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)";

- 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)";

4) пояснительная информация к годовой отчетности (формируется в соответствии с нормативным актом Банка России о раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности).

Следует отметить, что ранее в соответствии с Указанием N 2089-У годовая отчетность называлась годовым отчетом и включала в свой состав аудиторское заключение и пояснительную записку, а отчет о финансовых результатах назывался отчетом о прибылях и убытках (при этом корректировка названия формы на сути отчета не отразилась). Про аудиторское заключение в Указании N 3054-У дополнительно указано, что оно представляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках). Так, в ст. 42 Закона о банках указан трехмесячный срок для его направления в Банк России, исчисляемый со дня представления годовых отчетов.

Годовая отчетность, как и ранее, представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью, и опубликовывается вместе с аудиторским заключением.

Основой для составления годовой отчетности являются следующие Приложения к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П):

- баланс на 1 января (Приложение 8);

- оборотная ведомость за отчетный год (Приложение 7);

- отчет о финансовых результатах (Приложение 4);

- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты (Приложение 13).

При этом расхождений между соответствующими показателями годовой отчетности и данными типовых форм синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты быть не должно.

Обеспечить сверку всех отчетных показателей с данными баланса (с учетом событий после отчетной даты), проверить полноту составления годовой отчетности, правильность заполнения и взаимоувязку всех форм публикуемой отчетности, составленных в соответствии с Указанием N 2332-У, а также содержащихся в этих формах показателей (данных), наличие соответствующих подписей должен главный бухгалтер кредитной организации до подписания годовой отчетности. Ранее в Указании N 2089-У такой обязанности главного бухгалтера прописано не было. Однако на практике организация сверки - это вполне очевидная вещь, которая в кредитных организациях всегда осуществлялась, причем по возможности с помощью программных средств.
Примечание. Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.
Мероприятия по подготовке к составлению годовой отчетности
В целом мероприятия, выполняемые кредитными организациями перед составлением годовой отчетности, в соответствии с Указанием N 3054-У остались прежними, появились лишь некоторые корректировки и дополнения.
Проведение инвентаризации
Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами по другим операциям проводится по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года. Инвентаризации подлежат также денежные средства и ценности, в том числе проводится ревизия кассы, по состоянию на отчетную дату.

По результатам инвентаризации расхождения между фактическим наличием соответствующих объектов и данными бухгалтерского учета должны быть устранены. Это делается путем корректировок в бухгалтерском учете (если какие-нибудь операции на момент проведения инвентаризации не отражены или неверно отражены в балансе, например вовремя не представлены первичные документы для оприходования основных средств) с отнесением излишков и недостач на соответствующие счета в соответствии с требованиями п. 1.9 ч. I Положения N 385-П ("Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий").

В рамках инвентаризации проводится сверка расчетов:

- с подотчетными лицами, принимаются меры по возврату ими денежных средств (проверяется в т.ч. длительность учета средств по счету 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам");

- с дебиторами и кредиторами (проверяется в т.ч. наличие случаев пропуска исковой давности для осуществления истребования дебиторской задолженности).
Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете
Проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете:

- обязательств и требований, учитываемых на счетах главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки" Плана счетов Положения N 385-П;

- дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счетах 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и 474 "Расчеты по отдельным операциям".

Следует отметить, что ранее согласно Указанию N 2089-У исключались из расчетов, подлежащих проверке, числящиеся на счете 47427 требования по получению процентов и на счете 47426 обязательства по уплате процентов по договорам на размещение/привлечение денежных средств, заключенным с физическими лицами. В Указании N 3054-У таких исключений нет.

При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности производится сверка расчетов:

- с поставщиками, подрядчиками, покупателями и контрагентами (оформляется двусторонними актами);

- с физическими лицами (порядок проведения определяется кредитной организацией, например может быть установлен банковскими правилами, соответствующими договорами с клиентами).
Анализ капитальных вложений
Проводится анализ капитальных вложений с целью не допустить учета на счете 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию, по которым осуществлялись затраты на их содержание.

Отметим, что проектом указаний добавлена фраза уточняющего характера "и по которым осуществлялись затраты на их содержание", которая показывает, как выявить фактически эксплуатируемые объекты при отсутствии, например, оформленного акта ввода в эксплуатацию.


Доходы и расходы, подлежащие начислению
Доходы и расходы, относящиеся к периоду до 1 января нового года, должны быть начислены и отражены в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 3 к Положению N 385-П, где в качестве основополагающего принципа приведен метод начисления. Этот принцип согласно п. 1.12.2 ч. I Положения N 385-П означает, что "финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов)". Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
Сверка наличия счетов и остатков по ним
Главный бухгалтер кредитной организации (его заместитель) должен обеспечить сверку:

- наличия счетов, открытых в учетно-операционной системе и зарегистрированных в книге регистрации открытых счетов;

- остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета и при наличии расхождений обеспечить их устранение.

Указание N 2089-У содержало требование только о сверке остатков по счетам.


Выдача/получение клиентам/от клиентов выписок по счетам
Кредитная организация должна обеспечить выдачу выписок по счетам как клиентам - юридическим лицам (включая кредитные организации), так и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), кредитного договора) по состоянию на 1 января нового года из счетов, открытых в рублях и иностранных валютах:

- расчетным, текущим счетам;

- корреспондентским счетам;

- счетам по учету вкладов (депозитов);

- счетам по учету ссудной задолженности (в т.ч. просроченной) и процентов (в т.ч. просроченных).

Заметим, что действующее ранее Указание N 2089-У не предусматривало выдачу клиентам выписок по процентной задолженности.

Также кредитная организация должна получить подтверждения остатков на 1 января нового года по указанным выше счетам до 31 января нового года (за исключением счетов по учету ссудной задолженности, по которым требование о получении подтверждения остатков выполняется, если это предусмотрено условиями кредитного договора):

- от клиентов - юридических лиц в письменном виде;

- от клиентов - физических лиц в определенном кредитной организацией порядке.

Если по каким-либо причинам подтверждение остатков по счетам до 31 января нового года не получено, процедура получения подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения.


Сверка остатков по счетам с подразделениями Банка России
В первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от подразделений Банка России, проводится сверка остатков на:

- корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах);

- накопительных счетах;

- счетах по учету обязательных (балансовых) резервов и расчетов по обязательным (внебалансовым) резервам, включая счета по учету неуплаченных штрафов;

- балансовых счетах по учету кредитов, депозитов и прочих средств, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной задолженности, просроченных процентов;

- внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России;

- счетах по учету депозитов и прочих средств, размещенных в Банке России. Расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России быть не должно.
Мероприятия по счетам до выяснения

и счетам незавершенных расчетов


В кредитной организации должны быть приняты меры по:

- урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения (47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения", 47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения");

- завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через подразделения Банка России и отражаемых на счете 30223 "Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России".

Для этого в последний рабочий день отчетного года:

- поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от подразделений Банка России выписок и распоряжений клиентов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения;

- распоряжения клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в подразделения Банка России для оплаты либо помещения в очередь не исполненных в срок распоряжений из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах. При этом установленные кредитной организацией операционный день и график обслуживания клиентов не должны нарушаться.


Примечание. Кредитным организациям, имеющим филиалы, необходимо утвердить в учетной политике один из двух вариантов отражения СПОД: только в балансе головного офиса или в балансе головного офиса и в балансах филиалов.
Уточнение резервов и сверка межфилиальных расчетов
На конец отчетного периода необходимо произвести расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.

Как и ранее (Указания N 3054-У и N 2089-У здесь идентичны, изменилось только наименование счетов по учету расчетов с филиалами), необходимо осуществить сверку взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечить идентичность сумм остатков на соответствующих счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств (балансовые счета 30301 - 30306).


События после отчетной даты
Событием после отчетной даты (СПОД) признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и оказывает (может оказать) влияние на ее финансовое состояние. При этом датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.

Отметим, что в Указании N 2089-У содержалась другая формулировка: "дата подписания отчета для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете". По мнению автора статьи, в настоящий момент определение даты более лаконично.

СПОД бывают двух видов:

- корректирующие СПОД (события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность) подлежат отражению в бухгалтерском учете в период до даты составления годовой отчетности;

- некорректирующие СПОД (события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность) не подлежат отражению в бухгалтерском учете.

СПОД оцениваются в денежном выражении на основе соответствующего обоснованного расчета.

Кредитные организации, имеющие филиалы, могут отражать СПОД, выбрав один из двух вариантов, который необходимо утвердить в своей учетной политике:

1) СПОД отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации (в этом случае счет 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется);



2) СПОД отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов.
Бухгалтерские записи по отражению СПОД
СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"), а также на балансовом счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" в отношении переоценки основных средств (табл. 1).
Таблица 1
Проводки по отражению СПОД



N

Наименование операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

4

1

Первая запись СПОД (осуществляется в первый рабочий день нового года): перенос остатков на 1 января нового года по счетам по учету:

1.1

доходов

706 "Финансовый результат текущего года"

707 "Финансовый результат прошлого года"

1.2

расходов

707 "Финансовый результат прошлого года"

706 "Финансовый результат текущего года"

2

Если СПОД отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, имеющей филиалы, то в первый рабочий день нового года

2.1

Филиалы передают в головной офис остатки на 1 января нового года по счетам 706 "Финансовый результат текущего года":










доходы

706 "Финансовый результат текущего года"

30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"




расходы

30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

706 "Финансовый результат текущего года"

2.2

Головной офис принимает от филиалов остатки на 1 января нового года по счетам 706 "Финансовый результат текущего года":










доходы

30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

707 "Финансовый результат прошлого года"




расходы

707 "Финансовый результат прошлого года"

30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

3

Возможные корректирующие СПОД

3.1

- объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен;

- произведенная после отчетной даты оценка активов кредитной организации, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого могут являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности.

Возникшие в связи с описанными событиями:





Изменение сумм резервов на возможные потери, сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, полученной при составлении годового отчета:







- уменьшение (восстановление);

Счет по учету резервов

70701 "Доходы"

- увеличение (создание)

70706 "Расходы"

Счет по учету резервов

3.2

Определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты

70706 "Расходы"

Счет по учету обязательств, расчетов с кредиторами

3.3

Определение после отчетной даты величины выплат в связи:

- с премированием работников, если по состоянию на отчетную дату имелась обязанность произвести такие выплаты;



- принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения

70706 "Расходы"

60305 "Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

3.4

Начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством РФ кредитная организация является налогоплательщиком и плательщиком сборов:







- увеличение налоговых обязательств;

70706 "Расходы" (по налогам, кроме налога на прибыль, и сборам), 70711 "Налог на прибыль"

60301 "Расчеты по налогам и сборам"

- уменьшение налоговых обязательств

60301/60302 "Расчеты по налогам и сборам"

70706 "Расходы" (по налогам, кроме налога на прибыль, и сборам), 70711 "Налог на прибыль"

3.5

Объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим банку акциям (долям, паям)

60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям"

70701 "Доходы"

3.6

Переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года:







- увеличена стоимость основных средств;

60401 "Основные средства (кроме земли)"

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

- увеличена сумма амортизации основных средств;

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

60601 "Амортизация основных средств"

- сумма дооценки, равная сумме уценки основного средства, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета по учету расходов;

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

70701 "Доходы"

- уменьшена стоимость основных средств (сумма уценки);

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

60401 "Основные средства (кроме земли)"

- уменьшена сумма амортизации основных средств;

60601 "Амортизация основных средств"

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

- сумма превышения в случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок)

70706 "Расходы"

10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

3.7

Получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года

Отражается корреспонденцией счетов 707 "Финансовый результат прошлого года" со счетами по учету соответствующих операций

4

До даты составления годовой отчетности осуществляется перенос остатков со счета 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет 708 "Прибыль (убыток) прошлого года", что является завершающими записями по отражению СПОД:

4.1

При наличии неиспользованной прибыли:

4.1.1

Доходы прошлого года

707 "Финансовый результат прошлого года"

70801 "Прибыль прошлого года"

4.1.2

Расходы прошлого года

70801 "Прибыль прошлого года"

707 "Финансовый результат прошлого года"

4.2

При наличии убытка:

4.2.1

Доходы прошлого года

707 "Финансовый результат прошлого года"

70802 "Убыток прошлого года"

4.2.2

Расходы прошлого года

70802 "Убыток прошлого года"

707 "Финансовый результат прошлого года"

5

Если СПОД отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов, то не позднее дня составления годовой отчетности (в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис):

5.1

Филиалы передают в головной офис остатки по счетам 707 "Финансовый результат прошлого года":










доходы

707 "Финансовый результат прошлого года"

30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"




расходы

30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

707 "Финансовый результат прошлого года"

5.2

Головной офис принимает от филиалов остатки по счету 707 "Финансовый результат прошлого года":










доходы

30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

707 "Финансовый результат прошлого года"




расходы

707 "Финансовый результат прошлого года"

30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала"

При этом запрещается корреспонденция счетов 707 со счетами по учету:

- уставного капитала;

- кассы;


- банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

- корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в т.ч. в драгоценных металлах);

- привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.
Отражение событий после отчетной даты

в бухгалтерском учете, оборотной ведомости по счетам

и отчете о финансовых результатах
События после отчетной даты в период составления годовой отчетности показываются оборотами нового года в ежедневной оборотной ведомости по счетам, в том числе по дополнительной строке ведомости "в том числе СПОД" в графах 5 - 10.

Одновременно по форме Приложения 12 к Положению N 385-П составляется ведомость оборотов по отражению СПОД.

По окончании отражения в бухгалтерском учете СПОД составляется сводная ведомость оборотов по отражению СПОД.

Все символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах (ОФР) заполняются также с учетом СПОД (отдельно СПОД в ОФР выделять необязательно). При этом следующие символы ОФР должны быть равны остаткам соответствующих балансовых счетов (табл. 2).


Таблица 2
Контрольные соотношения


Символ ОФР

Остаток счета по сводной ведомости оборотов по отражению СПОД

33001 "Неиспользованная прибыль (31001 - 32101)"

70801 "Прибыль прошлого года"

33002 "Убыток (31002 + 32101 либо 32101 - 31001)"

70802 "Убыток прошлого года"

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете СПОД составляются мемориальные ордера, причем в двух экземплярах, с пометкой "СПОД":

- один экземпляр помещается в документы дня;

- второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению СПОД помещается в отдельный сшив "Годовая отчетность за ___ год".

Также в сшив "Годовая отчетность за ___ год" помещаются все документы по составлению годовой отчетности и формы синтетического учета, являющиеся следующими Приложениями к Положению N 385-П:

- Приложение 8: баланс на 1 января;

- Приложение 7: оборотная ведомость за отчетный год;

- Приложение 4: отчет о финансовых результатах;

- Приложение 13: сводная ведомость оборотов по отражению СПОД.

Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов, порядок хранения сшива необходимо прописать в учетной политике кредитной организации.

Сшив "Годовая отчетность за ___ год" хранится в порядке, установленном для хранения годовой отчетности, не менее пяти лет после окончания отчетного года.
Мнение. Е.А. Макеева, ОАО Банк "ОТКРЫТИЕ", начальник отдела финансовой отчетности

Следует ознакомиться на официальном сайте с проектом Указания Банка России "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности", которое планируется к вступлению в силу с 1 января 2014 г. и применению, начиная с раскрытия годовой отчетности за 2013 г. В частности, хотелось бы обратить внимание на то, что состав, объем и степень детализации информации, которая подлежит раскрытию в пояснительной информации к бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствуют раскрываемой информации в примечаниях к отдельной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Согласно Приложению 2 к Указанию N 2332-У годовая финансовая отчетность (кроме годовой консолидированной отчетности), составленная в соответствии с МСФО, представляется в Банк России.

Если в официально опубликованной версии указания "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности" состав, объем и степень детализации раскрытий в пояснительной информации к бухгалтерской (финансовой) отчетности не будут сокращены, кредитные организации фактически будут выполнять двойную работу по составлению отчетности, что увеличит нагрузку. А в связи с тем, что информация для предлагаемого раскрытия не содержится напрямую в бухгалтерском учете, этот процесс будет порождать дополнительные существенные издержки, а возможная автоматизация потребует длительного времени (при наличии стандартизированных форм раскрытий).
Дополнительный контроль за отражением СПОД

и исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности


Отражение СПОД в бухгалтерском учете подлежит дополнительному контролю главным бухгалтером (его заместителем) на предмет правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных операций в порядке, установленном разд. 3 ч. III Положения N 385-П. Если в процессе такого контроля выявляются нарушения правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета, необходимо вскрыть их причины и принять меры к устранению недостатков.

Исправление ошибок осуществляется в организациях (включая кредитные) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. Приведем особенности, которые есть при исправлении ошибок в период составления годовой отчетности и до даты ее утверждения (табл. 3).


Таблица 3
Исправление ошибок



N

Ошибка, влияющая на финансовый результат за период

Период выявления ошибки

Отражение по счетам

Примечание

1

Отчетный год

После окончания отчетного года до даты составления годовой отчетности

707 "Финансовый результат прошлого года" (по соответствующим символам доходов и расходов ОФР)

Исправление ошибки отражается как операция СПОД

2

Год, предшествующий отчетному.

Ошибка не является существенной



707 "Финансовый результат прошлого года" (по символам доходов и расходов ОФР прошлых лет, выявленных в отчетном году)

3

Год, предшествующий отчетному.

Ошибка является существенной






10801 "Нераспределенная прибыль" (10901 "Непокрытый убыток")

Одновременно осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовой отчетности прошлых отчетных периодов начиная с года, когда была допущена ошибка

4

Отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному.

Ошибка не является существенной



После даты составления годового отчета, но до даты его утверждения

706 "Финансовый результат текущего года" (по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году)

Исправление ошибки отражается как текущая операция

5

Отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному.

Ошибка является существенной






Восстанавливаются остатки на счетах 707 "Финансовый результат прошлого года" и далее осуществляются действия по п. п. 1 или 3 настоящей таблицы

Ошибка влечет пересмотр годовой отчетности (при этом во всех формах отчетности раскрывается информация о том, что данная годовая отчетность заменяет первоначально представленную)

Если обнаружена существенная ошибка в бухгалтерском учете за период, предшествующий отчетному, пересмотренная годовая отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая отчетность.



При этом ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Величину существенности кредитная организация определяет самостоятельно и отражает в своей учетной политике.
Порядок реформации баланса
По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годовой отчетности оформляется протокол собрания и не позднее двух рабочих дней после этого в бухгалтерском учете осуществляется реформация баланса, иными словами, отражается по бухгалтерскому учету распределение/направление (списание) прибыли (убытка), полученной за отчетный год (табл. 4).
Таблица 4
Проводки по реформации баланса


N

Наименование операции

Дебет счета

Кредит счета

1

На основании решения годового собрания акционеров (участников) прибыль (часть прибыли) отчетного года:

1.1

Распределяется в виде дивидендов между акционерами (участниками)

70801 "Прибыль прошлого года"

60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"

1.2

Направляется на формирование (пополнение) резервного фонда




10701 "Резервный фонд"

1.3

Направляется на погашение непокрытых убытков прошлых лет




10901 "Непокрытый убыток"

1.4

Направляется на иные выплаты целевого назначения (кроме указанных в п. п. 1.1 - 1.3), в т.ч. на вознаграждение органам управления кредитной организации




60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

1.5

Остается в распоряжении кредитной организации (в т.ч. в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством РФ)

10801 "Нераспределенная прибыль"

2

При наличии убытка в утвержденной акционерами (участниками) годовой отчетности:

2.1

Принято решение о погашении убытка (полного или частичного) за счет собственных средств (капитала)

10602 "Эмиссионный доход", 10701 "Резервный фонд", 10801 "Нераспределенная прибыль"

70802 "Убыток прошлого года"

2.2

Перенос непогашенного убытка отчетного года на счет по учету непокрытого убытка

10901 "Непокрытый убыток"

Выводы
Существенных изменений в составлении годовой отчетности в связи с принятием Указания N 3054-У нет, что, несомненно, радует. Указание N 3054-У имеет меньший объем по сравнению с предшествующим и состоит из пяти глав (ранее было шесть), последняя состоит из заключительных положений о дате вступления в силу и отмене Указания N 2089-У (со всеми внесенными в него изменениями). Исключено подробное описание содержания пояснительной записки вместе с необходимостью представления самой записки. По этому вопросу, по-видимому, появится отдельный документ.


Н.И.Сидорова

Главный бухгалтер

АКБ "Ланта-Банк" (ЗАО)

Подписано в печать



28.10.2013

26.11.2013


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница