Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами




страница3/8
Дата04.05.2016
Размер0.94 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8

1.3. Основные нарушения, выявляемые в ходе аудита

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по расчетам с подотчетными лицами можно разделить на три этапа:



  1. Ознакомительный.

  2. Основной.

  3. Заключительный.

Каждый этап аудиторской проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должен изучить аудитор. Рассмотрим наиболее распространенные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки.

Первый этап - ознакомительный. На этом этапе осуществляется:

- изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

- проверка наличия журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в организацию;

- проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации установленных сроков, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов;

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, выявленные на данном этапе, отражены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства



Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства




Низкий уровень внутреннего контроля

В организации отсутствует журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки

Низкий уровень внутреннего контроля организации.

Возможность постановки вопросов об отсутствии контроля за использованием рабочего времени работника, правомерности выплаты командировочных и обоснованности их размеров, и как следствие правомерности отнесения начисленных командировочных расходов на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения.






В учетной политике или других распорядительных документах по организации не определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов.

Низкий уровень внутреннего контроля организации. Возможность злоупотреблений с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы без определения сроков возврата.

Второй этап аудита - основной. На этом этапе аудитор осуществляет:

- проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета.

-проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аудит оформления первичных учетных документов.

Перечень возможных нарушений при этом следующий:



  1. Отсутствие обязательных реквизитов форме, не предусмотренной альбомами типовых (унифицированных), специализированных форм или не утвержденных соответствующим образом.

  2. Незаполнение обязательных реквизитов.

  3. Неоговоренные исправления.

  4. Подчистки, помарки.

  5. Записи простым карандашом.

  6. Отсутствие прочерков в свободных строках.

  7. Дописки в тексте и цифрах.

  8. Отсутствие отметки о дате записи в учетный регистр и подписи, отвечающего за обработку документа.

  9. Отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты.

  10. Использование экземпляров документов, на которых оттиск печати организации и подписи имеют ксерокопированный вид.

Далее аудитор осуществляет проверку правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами (таблица 1.5).

Таблица 1.5

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства




Низкий уровень внутреннего контроля организации.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по сч. 71 не подтверждены фактически, невозможно подтвердить достоверность строки «Прочие дебиторы» баланса.



В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации расчетов

Низкий уровень внутреннего контроля организации.

Нарушение принятой учетной политики.



Отсутствует приказ руководителя организации о проведении инвентаризации







Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, оставлены незаполненные строки




В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех всех членов комиссии;

Признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строки «Прочие дебиторы» (кредиторы) баланса. Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.






Вся сумма выявленной недостачи отнесена на издержки обращения;

;

Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации текущего месяца и невозможность подтверждения достоверности строки «Прочие дебиторы» (кредиторы) баланса.

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации за год и невозможность подтверждения достоверности строки «Прочие дебиторы» (кредиторы) баланса.

Далее аудитор осуществляет следующие процедуры:

проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм по данным журнала-ордера № 7;


  1. установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;

  2. проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы;

  3. аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей;

  4. аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц;

  5. аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе, ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверх нормативных расходов;

  6. аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм, а также расходов на личные нужды;

  7. проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях;

  8. аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте;

  9. проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.

Таблица 1.6

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства



Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Записи в журнале-ордере № 7 не соответствуют данным авансовых отчетов

Несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

Невозможность подтверждения достоверности строки «Прочие дебиторы» (кредиторы) баланса.






Искажение результата текущего месяца. В случае отнесения данных расходов на себестоимость продукции – завышение затрат текущего месяца, в котором был утвержден данный авансовый отчет, для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

В случае приобретения по данному авансовому отчету товарно-материальных ценностей, возможность искажения налога на имущества, искажение налогооблагаемой прибыли текущего месяца.



Искажение расчетов по НДС с бюджетом

Выдача денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.







Низкий уровень внутреннего контроля. В тех случаях, когда в организации не соблюдается, установленный приказом, срок отчета за выданные наличные деньги (и по истечении 3 дней после окончания срока), сумма подлежит включению в совокупный доход работника, с последующим удержанием подоходного налога, как с полученной материальной выгоды за каждый день просрочки.

Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществлена не через уполномоченные банки

Нарушение валютного законодательства. Возможность применения к организации штрафных санкций.

Купленная иностранная валюта на загранкомандировку использована не по целевому назначению.

Полученная валюта не оприходована в валютную кассу организации




Не соблюдены сроки возврата в банк остатка наличной валюты (в течении 10 банковских дней после окончания командировки)

Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения расходов по оплате материальных ценностей непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.

Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции, завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли.

Включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии документов.

Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли.




Несвоевременное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции, завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли.

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.




При приобретении ТМЦ для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.




Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах

При оплате горюче-смазочных материалов за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке отличной от установленной законодательством

Искажение расчетов с бюджетом по НДС. Искажение покупной стоимости ГСМ, и как следствие, искажение себестоимости и налогооблагаемой прибыли

Отсутствуют документы, подтверждающие производственную необходимость данной командировки

Завышение себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли

При расчете суточных необоснованно увеличено количество дней

Завышение себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли




При наличии приказа руководителя об отнесении конкретной командировки к местной необоснованно начислены командировочные расходы и отнесены на себестоимость.

Завышение себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли

Отнесены на себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы при отсутствии приказа по командировке, командировочных удостоверений.

При расчете суточных за время пребывания работника в загранкомандировке принята дата пересечения границы, отличная от отметки в загранпаспорте.




В случае пребывания работника в командировке за границей более 60 дней, произведено начисление суточных, начиная с 61 дня по нормам, установленным для краткосрочной командировки.




Отнесены на себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы при отсутствии оправдательных документов

Завышение себестоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли



Занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, и соответственно, недоперечисление в бюджет подоходного налога.

Невозможность подтверждения достоверности строки баланса «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом».



В ж-о № 7 по учету расходов с подотчетными лицами в иностранной валюте отсутствует параллельный учет в рублях и иностранной валюте (в разрезе каждого наименования валют).







Оценка валютной задолженности работника, возникающая в момент получения валюты отражается по курсу, отличному от курса ЦБ на момент выдачи валюты под отчет.




Отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой производится не по курсу ЦБ.

Необоснованно искажен порядок расчета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами.




Купленная иностранная валюта на загран командировки использована не по целевому назначению

Нарушение валютного законодательства. Возможность применения к организации штрафных санкций в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Перерасход по авансовому отчету выдан наличной валютой

Остаток валютных средств внесен в кассу организации:

- в рублях, в сумме определенной по курсу отличному от курса ЦБ на дату погашения задолженности;

- в неконвертируемой валюте;



1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница