Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами




страница1/8
Дата04.05.2016
Размер0.94 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8

powerpluswatermarkobject1




Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Содержание


Введение 3

1. Методологические основы аудита расчетов с подотчетными лицами 5

1.1. Цели, задачи и источники аудита 5

1.2. Нормативно-правовое обеспечение аудита 13

1.3. Основные нарушения, выявляемые в ходе аудита 18

2. Подготовка к проведению аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Хитон» 25

2.1. Сбор общих сведений о предприятии 25

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 32

2.3. Составление общего плана и программы аудита 38

3. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Хитон» 41

3.1. Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 41

3.2.Обобщение материалов аудиторской проверки 59

3.3.Подготовка заключения по итогам аудита расчетов с подотчетными лицами 62

Заключение 65

Список использованной литературы 68




Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для выдачи их работникам на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.1

Расчеты по командировкам - обыденная работа бухгалтера. В учете этих затрат и их оформлении существует большое количество частных случаев, а также спорных моментов, которых хотелось бы избежать при налоговой проверке. Ввиду массовости командировок и формализма налоговиков ошибки в принятии командировочных расходов ведут к непринятию к вычету сумм налога на добавленную стоимость, расходов при исчислении налога на прибыль, доначислению налога на доходы физических лиц, единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев.

С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки.

Перечисленными факторами обусловлена актуальность бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Поэтому книги по расчетам с подотчетными лицами, в которых изложены подробно вопросы оформления подотчетных сумм и командировочных расходов и их налогообложения, пользуются популярностью. Но постоянно поддерживать их в актуальном состоянии сложно, поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют элементы новизны.

Целью данной работы является изучение методики аудита расчетов с подотчетными лицами, определение направлений ее совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучена сущность и необходимость выдачи наличных денег под отчет;

- рассмотрены основные положения законодательства о расчетах с подотчетными лицами;

- определены цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами;

- рассмотреть методику аудита расчетов с подотчетными лицами;

- дать рекомендации исследуемому предприятию по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами;

Объектом исследования в данной работе является функционирующее предприятие ООО «Хитон». Основной вид деятельности – производство и продажа ветеринарных препаратов. Предметом изучения являются отношения работников с предприятием ООО «Хитон» по вопросам получения и расходования подотчетных денежных средств.

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература. Также была использована бухгалтерская отчетность ООО «Хитон», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами за 2005 год.

1. Методологические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1. Цели, задачи и источники аудита

Каждое предприятие независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности выдает своим работникам наличные деньги под отчет. Подотчетные лица – это работники предприятия (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – «под отчет»).2 Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Предприятие может выдавать денежные средства подотчетным лицам:

- на хозяйственные нужды;

- на командировочные расходы (для покупки билетов, оплаты проживания, суточные - деньги на питание);

- на оплату представительских расходов (затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества) организации.

Для текущих нужд предприятия деньги выдаются под отчет на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и других хозяйственно-операционных расходов, выполненных работ, оказанных услуг и т.п.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может (но не обязан) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.3

Представительские расходы - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса:



  • по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

  • по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

  • по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

  • по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Для контроля за затратами по приему делегаций рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.

После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации, участвовавшие в приеме, и величина представительских расходов.4

Работник, принятый на работу в штат предприятия, находится в административном подчинении у руководителя и может быть направлен для выполнения служебного задания в командировку.

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки.

Расходы, фактически осуществленные такими работниками, относятся на стоимость продукции, работ, услуг и не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, так как признаются объективно необходимыми для выполнения ими трудовой деятельности.

Нельзя направлять в командировки беременных женщин и работников до 18 лет. Женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, и работников, имеющих детей-инвалидов или осуществляющих уход за больными по медицинскому заключению, направить в командировку можно только с их письменного согласия. Сказанное относится и к отцам, воспитывающим детей без матери, и к опекунам несовершеннолетних. Кроме письменного согласия работников этой категории на приказе о командировке, необходимо также получить их подпись дополнительно под текстом о том, что такой работник знал о своем праве отказаться от направления в командировку. Это правило является новым в трудовом законодательстве.

Для остальных работников распоряжение руководителя о выезде в служебную командировку является обязательным. Отказ представляет собой дисциплинарный проступок, за который на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание.

Определим, что может считаться поездкой в другую местность. Местом постоянной работы сотрудника считается то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым контрактом или приказом о приеме сотрудника на работу. Если филиалы, участки или другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности по административному делению, то поездка туда будет служебной командировкой. Также будет считаться командировкой:

- поездка работника в вышестоящие организации по вызову руководителей этой организации (или по согласованию);

- поездка из головного предприятия в структурное подразделение, расположенное в другой местности.

В командировку может быть направлен и работник, работающий по совместительству на предприятии. При этом средний заработок сохраняется только в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.5

Не признаются командировками:

- служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. Это работа водителей, проводников пассажирских поездов, работников почтовых вагонов, стюардесс и др. Компенсации этим категориям работников устанавливаются в ином порядке, нежели работникам, направленным в служебные командировки;

- поездки работников, с которыми заключены не трудовые, а гражданско-правовые договоры.

Командированному сотруднику оплачиваются:



  • расходы по найму жилого помещения;

  • расходы по проезду к месту командировки и обратно;

  • суточные;

  • другие расходы (например, оплата услуг связи или почты), произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Необходимо отметить, что суточные выплачиваются командированному сотруднику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). Размер суточных, которые выплачиваются командированным сотрудникам, устанавливает своим приказом руководитель организации. При этом срок командиров и в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета по командировке определен:

- тремя днями (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ N 40 от 22.09.93) - для командировок в пределах территории Российской Федерации;

- десятью днями для загранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ N 62 от 25.06.97).6

Деньги под отчет должны выдаваться заранее. На деле же работники могут приобретать для предприятия ценности, а также оплачивать командировки за счет своих средств. В дальнейшем предприятие возмещает понесенные расходы. Такие взаимоотношения ошибочно отражают как расчеты с подотчетными лицами, хотя фактически они таковыми не являются.7

Учитывая всю значимость расчетов с подотчетными лицами, их учет составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. Поэтому далее в работе необходимо изучить охарактеризовать основные цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами.

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен убедиться в следующем:

1. наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказы директора, заявления работников с разрешительной подписью);

2. отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за подотчетные суммы, выданные ранее;

3. правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;

4. полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;

5. при командировках в пределах РФ – в наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-убытия и правильности его оформления;

6. при командировках за границу - в наличии приказа о командировании, наличии копии странички загранпаспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;

7. правильности возмещения командировочных расходов (при командировках в пределах РФ – суточных, проезда, проживания; при командировках за границу - суточных, проезда, проживания, провоза багажа до 30 кг, получения загранпаспорта и виз, комиссионных банка при конвертации);

8. полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

9. правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц;

10. ведение аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;

11. правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженностей по расчетам с подотчетными лицами.8

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов с подотчетными лицами, формируются объекты аудита (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Объекты аудита операций по расчетам с подотчетными лицами

Показатели



Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель

Форма № 1 «Баланс»

Наименование

Номер счета, субсчета

Номер строки

Номер графы

Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами










Кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами









При проведении операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

1. Типовые формы первичной учетной документации:

- Журнал-ордер № 7 (при журнально-ордерном учете);

- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками, квитанциями к приходным ордерам и т.д.);

- командировочные удостоверения (форма Т-10);

- служебные задания на командирования и отчеты о их выполнении (форма Т-10а).

- журнал учета работников, выбывающих в командировки;

- журнал учета работников, прибывающих в командировки.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами (таблица 1.2).


Таблица 1.2

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами

Счета бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по:

Вид деятель

ности, где применяет

ся регистр


дебету счета

кредиту счета










Промышленность, строительство, наука, снабжение и сбыт.

3. Прочие документы и учетные регистры:

- приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку;

- первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам, проездные билеты, счета гостиниц и т.д.);

- приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

- приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;

- договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;

- акты закупок материальных ценностей у физических лиц;

- контракты с иностранными партнерами, договоры;

- учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

- главная книга.

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. Поэтому следующий раздел работы посвящен обзору нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.



  1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница