«Лизинг транспортных средств. Особенности организации учета в лизинговых компаниях (на примере компании «Carcade-лизинг»)» Направление 080100. 62 Экономика




страница7/9
Дата28.04.2016
Размер0.83 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9

 ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В КОМПАНИИ «CARCADE ЛИЗИНГ»


В бухгалтерском учете все операции по договорам лизинга отражаются в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. в редакции от 27.11.2006. На сегодняшний день единственным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, является Приказ №15, который в свою очередь построен на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 года. В связи с этим организациям самим приходиться приводить этот Приказ в соответствие с действующим Планом счетов. А так как лизинговые операции являются достаточно сложными для отражения в учете, то одного Приказа №15 бывает недостаточно. Поэтому можно сказать, что процесс формирования законодательной базы бухгалтерского учета лизинговых операций еще не закончен, так как остается много нерешенных вопросов и недостатков.

Порядок налогового и бухгалтерского учета во многом зависит от того, на чьем балансе будет числиться оборудование. При разработке Приказа №15 было учтено, что в течение срока действия договора лизинга лизингодатель является собственником имущества и что имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от взаимного соглашения сторон лизинговой сделки. При этом перечисленный лизингодателю аванс и порядок его отражения является одним из важнейших вопросов лизинговой сделки независимо от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство. Оно должно быть учтено равными долями в течение всего срока лизингового договора только после того, как объект лизинга будет получен как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пока же предмет лизинга не будет получен, вся перечисленная сумма аванса будет отражаться как дебиторская задолженность.


    1. Бухгалтерский учет для лизингополучателя

      1. На балансе лизингодателя


Поступившее транспортное средство в общей сумме лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по дебету – принято на учет переданное лизингополучателю имущество - на основании договора лизинга и акта приемки-передачи. В пункте 14 Методических указаний по учету ОС сказано, что лизингополучатель должен открыть инвентарную карточку на объект лизинга, в которой данное основное средство будет учитываться по присвоенному ему инвентарному номеру. Но на практике предприятие может не открывать инвентарную карточку для лизинговых операций, так как вполне достаточно использовать только учетные регистры автоматизированной системы бухучета, куда информация заносится на основе актов приема-передачи.

Ежемесячная плата по лизинговым сделкам за использование имущества в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете признается расходом, связанным с производством и/или реализацией, то есть лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.


Таблица 3.1. Отражение лизинговых платежей



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

001

-

Имущество принято на забалансовый учет

2 460 000

20, 26, 44

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена сумма лизингового платежа за квартал 1 без НДС

346 827

19

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Учтен НДС к уплате лизингодателю в составе лизингового платежа за квартал 1

76 133

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Перечислен лизинговый платеж за квартал 1

422 960

68, субсчет «Расчеты по НДС»

19

Принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю

76 133

Если в течение договора лизинга лизингополучатель за свой счет проводит техническое обслуживание или капитальный ремонт транспортного средства, то средства, потраченные на это он должен отнести на себестоимость. Однако, лизингополучатель может разными способами включать расходы по капитальному ремонту в себестоимость: по мере их возникновения, путем формирования резерва на ремонт основных средств или относить затраты на расходы будущих периодов. При этом проводки по техническому обслуживанию предмета лизинга не отличаются от способа отражения затрат на ремонт собственных средств.

Таблица 3.2. Отражение платы за техническое обслуживание



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

20, 26, 44

10, 70, 69

Списаны затраты на ремонт и ТО за квартал 1

12 500

По окончании договора лизинга в компании Carcade-лизинг транспортное средство выкупается (возвратный лизинг в компании не практикуется).
Таблица 3.3. Отражение выкупа предмета лизинга

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит




001

Списана стоимость имущества

2 460 000

08

76

Имущество принято на учет в качестве собственного средства

216 201

19

76

Учтен НДС к уплате лизингодателю в составе лизингового платежа

47 459

01, субсчет «Собственные основные средства»

08

ОС введено в эксплуатацию

216 201

76

51

Лизингодателю перечислен выкупной платеж

263 660

68, субсчет «Расчеты по НДС»

19

«Входной» НДС принят к вычету

47 459

Также важно отметить, что если происходит процедура досрочного выкупа и уплачивается выкупная стоимость, то данная операция отражается проводками, рассмотренными выше.

Правоотношения лизинговой сделки оформляются тремя следующими договорами: договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем, договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договор купли-продажи между лизингодателем и лизингополучателем. Передача предмета лизинга оформляется актом приема-передачи. А выкупную цену рекомендуется выделять из лизинговых платежей и списывать ее в расходы через амортизационные начисления.


      1. На балансе лизингополучателя


При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя транспортное средство учитывается по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью признается не только стоимость оборудования, но и все суммы, которые будут выплачены лизингодателю, то есть вся сумма лизинговых платежей без учета НДС.

Таблица 3.4. Отражение первоначальной стоимости предмета лизинга



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

08

76, субсчет «Арендные обязательства»

Отражена первоначальная стоимость имущества

4 655 000

19

76, субсчет «Арендные обязательства»

Отражен НДС

837 900

01, субсчет «Арендованные ОС»

08

Отражена стоимость лизингового имущества

4 655 000

Важно отметить, что изменение цены договора лизинга не влияет на первоначальную стоимость предмета лизинга, так как цена изменяется только в конкретных случаях, таких как достройка, реконструкция, дооборудование и прочие. То есть расходы на доставку или на доведение предмета лизинга до состояния, в котором его можно использовать, в первоначальную стоимость включаться не будут. Эти расходы можно учесть в налогооблагаемой базе в составе расходов, связанных с реализацией или производством. Но если договором было учтено, что расходы на доставку понесет лизингодатель, то лизингополучатель, доставивший оборудование самостоятельно, уже не сможет учесть эти расходы в налоговой базе по налогу на прибыль.

Таблица 3.5. Отражение лизинговых платежей



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

76, субсчет «Арендные обязательства»

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена сумма лизинговых платежей, включая НДС, за квартал 1

422 960

В бухгалтерском учете лизинговые платежи не должны списываться в расходы, в то время как в налоговом учете лизинговый платеж отражается в составе прочих расходов за вычетом амортизации по предмету лизинга.

Датой признания лизинговых платежей могут быть: дата расчетов, которая устанавливается в договоре лизинга, дата предоставления документов, которые служат основанием для проведения расчетов или последнее число отчетного периода.

Когда лизинговый платеж меньше, чем сумма амортизации, то в составе расходов он учитываться не будет, а если амортизация равна нулю, то лизинговый платеж учитывается в полном размере. Также необходимо отметить, что общая сумма амортизации и лизинговых платежей не должна превышать общую сумму договора лизинга.

Если оплата задолженности произведена, то на основе первичных документов НДС, который был уплачен в лизинговых платежах, может быть предъявлен к вычету исходя из размера уплаченных лизинговых платежей.

Таблица 3.6. Отражение входящего НДС


Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

68, субсчет «Расчеты по НДС»

19

Зачтен «входной» НДС

76 133

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Оплачен лизинговый платеж аз квартал 1

422 960

Текущие выплаты по лизингу обычно относят к расходам по обычным видам деятельности. Но если осуществляется передача на баланс лизингополучателя, то начисленные лизинговые платежи должны погашаться за счет амортизационных начислений.

Таблица 3.7. Отражение начисления амортизации



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

20, 26, 44

02, субсчет «Амортизация по арендованным ОС»

Начислена амортизация за квартал 1

343 306

Важно отметить, что способ начисления амортизации и срок полезного использования организация выбирает самостоятельно.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за тем месяцем, когда оборудование было принято к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости или до его списания с бухгалтерского учета. Более того у лизингополучателя есть право применять коэффициент ускоренной амортизации в течение действия договора лизинга. Но этот коэффициент может быть применен только в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

В налоговом учете тот, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, включает его в соответствующую амортизационную группу. Также лизингополучатель имеет право в налоговом учете применить повышающий коэффициент не больше 3 к основной норме амортизации.

Отражение затрат на техническое обслуживание при ведении бухгалтерии на балансе лизингополучателя такое же, как и на балансе лизингодателя при условии, что оборудование, взятое в лизинг, числится на забалансовом учете.

Если предмет лизинга по окончании срока договора выкупается и переходит в собственность лизингополучателя, то это отражается следующими проводками:

Таблица 3.8. Отражение снятия лизингового имущества с баланса



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

02, субсчет «Амортизация по арендованным ОС»

01, субсчет «Арендованное имущество»

Объект лизинга снят с балансового учета

4 655 000

Если же происходит процедура досрочного выкупа, то в бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Таблица 3.9. Отражение досрочного выкупа предмета лизинга



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

76, субсчет «Арендные обязательства»

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена полная сумма лизинговых платежей, включая НДС

1 371 380

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Отражена вся сумма начисленных платежей

1 371 380

68, субсчет «Расчеты по налогам и сборам»

19

Отражена сумма НДС

246 848

Далее после принятия предмета лизинга в собственные основные средства лизингополучатель должен ежемесячно равными долями относить на издержки производства ту сумму, которая была досрочно уплачена, до окончания срока лизингового договора.

Таблица 3.10. Отражение лизинговых платежей после выкупа



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

20, 26, 44

97

В доле к текущему месяцу

263 660

Если же лизингополучатель при переходе права собственности должен уплатить выкупной платеж, то это отражается следующими записями:

Таблица 3.11. Отражение выкупного платежа



Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

08

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена выкупная цена

263 660

19

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражен НДС от выкупной цены

47 459
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница