Лекции «ндс 2013: последние изменения и сложные вопросы»




Скачать 445.03 Kb.
страница1/4
Дата30.04.2016
Размер445.03 Kb.
  1   2   3   4

Москва 2013





Ольга Максимова

Директор по развитию Аудиторской компании «МаркПриор»
Материалы к лекции

«НДС 2013: последние изменения и сложные вопросы»







  1. Налогоплательщики. Особенности освобождения от обязанностей налогоплательщика и отказ от льгот. Спорные вопросы.

Кто является налогоплательщиком:

  • Организации (российские, представительства иностранных организаций, иностранные организации)

  • Индивидуальные предприниматели

  • Физические лица (в связи с перемещением товаров через тамож. границу ТС)

Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика

Некоторые организации освобождены от обязанностей налогоплательщика



  • организаторы Олимпийских игр в Сочи (кроме импорта)

  • применяющие упрощенную систему налогообложения

  • применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

  • применяющие ЕСХН

  • предприниматели, применяющие Патентную систему налогообложения

  • резиденты Сколково

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. (простое товарищество)

Некоторые организации и предприниматели могут применить освобождение от НДС на основании ст. 145 НК:


  • По выручке

  • ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА"ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР "СКОЛКОВО"

По выручке: для применения освобождения от уплаты НДС нужно, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

в показатель выручки включаются следующие суммы:

1) полученные от операций, облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0 процентов);

2) полученные от необлагаемых товаров (работ, услуг) (ст. 149 НК РФ); ??спорный вопрос

3) полученные в натуральной форме в виде оплаты за реализованные товары, работы, услуги;

4) стоимость ценных бумаг;

5) полученные от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ). ?? вопрос спорный


  1. Формирование объекта налогообложения: уплата НДС по разным ставкам, ввоз на территорию РФ, уплата с аванса, безвозмездная передача, восстановление НДС. Премии, выплачиваемые продавцом покупателю товаров. Особенности исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках Таможенного союза.


Объект обложения


  • Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

  • Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)

  • Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)

  • Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).

База для налога : (цена+ транспортные расходы + тамож. тариф + акциз ) * 18%

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются:

- п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;

- п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

Пример: передача подарков сотрудникам

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец вправе не выписывать счет фактуру, если между авансом и поставкой не более 5 дней.


Льготы
Налогоплательщик, который реализует товары (работы, услуги), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, может отказаться от освобождения, представив заявление в налоговый орган. Права отказа от применения льготы при осуществлении операций, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Для применения различных льгот требуется различные виды подтверждения или установлены требования к компаниям

Пример: Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 N 03-07-05/01

Разъяснено, что при передаче прав на использование программного обеспечения освобождение от НДС применяется при наличии лицензионного договора.



Письмо Минфина РФ от 15.01.2008 N 03-07-08/07

Финансовое ведомство разъясняет, что реализация программ для ЭВМ на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией-лицензиатом с российской организацией-дистрибьютором, под льготу не подпадает.



Введена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых

на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках
Перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. Пункт 2 указанной статьи дополнен новой льготой в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые и освобождаемые от обложения НДС операции, обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом отказаться от применения льготы, установленной п. 2 ст. 149 НК РФ, он не может.

Итак, согласно новому подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС следующие услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках:

- услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями (включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий), дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности;

- услуги (их перечень должен быть установлен Правительством РФ), непосредственно связанные с услугами, оказываемыми перечисленными выше организациями в рамках лицензируемой деятельности. До момента утверждения такого перечня льготу применить нельзя;

- услуги по проведению, контролю и учету товарных поставок по обязательствам, допущенным к клирингу, оказываемые операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";

- услуги по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемые центральными контрагентами на основании лицензии на осуществление клиринговой деятельности либо при условии получения ими аккредитации в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";

- услуги по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемые маркет-мейкерами в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах".

Кроме того, уточнено, что льгота по НДС, установленная подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ для общественных организаций инвалидов, а также созданных ими организаций и учреждений, не распространяется на брокерские и иные посреднические услуги, которые не указаны в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, которые признаются объектом обложения НДС (в том числе освобождаемых от налогообложения). Исключения из данного правила установлены в п. 4 ст. 169 НК РФ. Согласно внесенным в указанную норму изменениям, перечисленным в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, организациям не требуется выставлять счета-фактуры по услугам, оказываемым ими на рынках ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Если указанные организации оказывают иные услуги, не перечисленные в подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, то эти компании должны составлять счета-фактуры на общих основаниях.

С 2013 года освобождается от обложения НДС реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами коммунальных услуг, которые приобретены у организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ).

5. Предусмотрена льгота для региональных операторов, осуществляющих деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

6. Установлена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, действуют и при экспорте товаров, работ, услуг. Соответственно, к таким операциям не применяется налоговая ставка 0 процентов. Есть судебные акты, подтверждающие данную точку зрения.

Пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в РФ, предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Указанное положение применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Таким образом, данная норма Кодекса применяется только в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в РФ.

В случае предоставления арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, не имеющим аккредитацию в РФ, освобождение от налогообложения не предоставляется и услуги по предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание на следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и операции, не подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.



В том случае если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то данная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса.

Льготы по НДС на 31.03.13


 

можно ли не применять льготу

документы, подтверждающие право на применение льготы по НДС

на основании чего действует

осуществление банками банковских операций

да

 

пп 3 пункта 3 статьи 149 НК

реализации земельных участков

нет

 

пп. 6 п. 2 ст. 146 НК

реализация лома и отходов черных и цветных металлов

нет

 

пп. 25 пункта 2 ст. 149

аренеда жилых помещений

 

 

подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК

выручка до 2 миллионов в месяц

да

Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Выписка из бухгалтерского баланса. Выписка из книги продаж

п. 1 ст. 145 НК

реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

нет

 

п. 2 ст. 149 НК , Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС

оказание медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой

нет

Чтобы применить льготу, нужно доказать, что услуга оказывается непосредственно населению (конкретным физическим лицам)

пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, й Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132

оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро

да

 

пп 14 пункта 3 ст 149 НК

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями,

да

 

пп 7 пункта 3 ст. 149 НК

операции займа, включая проценты по ним

да

 

подпункт 15 пункта 3 статьи 149

передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир

да

 

пп 23 пункта 3 ст. 149 НК

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер

 

 

пп4 п. 3 ст. 39 НК

предоставление помещений в аренду иностранным гражданам и аккредитованным в россии иностранным организациям

нет

договоры аренды , свидетельство о внесении в Сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний , счет-фактура и соответствующий ей акт оказанных услуг

п. 1. ст 149 НК, Приказ МИД РФ и Минфина от 8 мая 2007 г. N 6498/40н

проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны

да

 

пп 27 пункта 3 ст. 149 НК

продажа долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг

нет

 

пп12 пункта 2 ст. 149

реализация жилых домов, жилых помещений

да

 

пп 22 пункта 3 статьи 149

реализация исключительных прав на основании лицензионного договора, а также неисключительных прав на компьютерные программы

нет

лицензионный договор с правообладателем

пп 26 пункта 2 ст. 149 НК

реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям

да

 

пп 10 пункта 3 ст 149 НК

реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы

да

 

пп1 пункта 3 статьи 149

реализация товаров , работ услуг участниками проекта "Сколково"

да

уведомление и документы, подтверждающие статус участника, а также выписку из книги учета доходов и расходов

п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК

реализация товаров магазином беспошлинной торговли

 

 

пп 19 пункта 2 ст. 149

реализация товаров работ услуг реализуемых общественными организациями инвалидов

да

 

пп 2 пункта 3 статьи 149 НК

не являются налогоплательщиками иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр
Маркетинговые партнеры XXII Олимпийских зимних игр


нет

документы подтверждающие статус

пункт 2 статьи 143, подпункт 27 пункта 2 статьи 149

услуги по обслуживанию воздушных судов

нет

 

пп 22 пункта 2 ст. 149

3.Счет – фактура. Правила выставления счет-фактуры агентами. Счет-фактура на аванс. Корректировочный счет-фактура. Спорные вопросы в оформлении счетов-фактур; Электронные счета-фактуры. По каким нестандартным счетам-фактурам инспектор примет вычеты или откажет в них. Единый отгрузочный документ перспективы принятия.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету.

Формы и Правила ведения (заполнения) счета-фактуры, в том числе корректировочного, журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи установлен Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н.

Форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@.

  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница