К вопросу о необходимости начисления и уплаты ндс с полученных процентов по займам, предоставленным ценными бумагами, в том числе в рамках сделок репо




Скачать 38.39 Kb.
Дата05.05.2016
Размер38.39 Kb.
Дополнение № 2

к Методическим рекомендациям

«Бухгалтерский учет сделок РЕПО»

К вопросу о необходимости начисления и уплаты НДС с полученных процентов по займам, предоставленным ценными бумагами, в том числе в рамках сделок РЕПО.
В последнее время среди участников рынка ценных бумаг стали популярными опасения относительно необходимости начисления и уплаты НДС с полученных процентов по займам, предоставленным ценными бумагами. Эти опасения подкрепляются ответами на эту тему в средствах массовой информации отдельных чиновников ФНС.

Мнения, указывающие на необходимость обложения НДС таких процентов, базируются на отсутствии прямой льготы для займов, выданных в неденежной форме, в Статье 149 НК РФ. Действительно, в подпункте 15) п.3 Статьи 149 НК РФ говорится только об оказании финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Ниже мы сформулировали соображения, которые помогут участникам рынка ценных бумаг обосновать противоположную точку зрения на этот вопрос, что указанные выше проценты по неденежным займам не должны облагаться НДС.
Тезис первый. Предоставление займов вообще не является оказанием услуг.

Статья 38 НК РФ (п.5) признает услугой для целей налогообложения деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Результаты передачи ценных бумаг в заем имеют конкретное материальное выражение – временный переход права собственности на имущество от заимодавца к заемщику.

В соответствии с ПБУ Минфина РФ № 19/02 «Учет финансовый вложений» (п.3) предоставленные займы относятся к финансовым вложениям организации. Предоставление займов в этой связи приравнено с экономической точки зрения к таким действиям, как приобретение ценных бумаг и внесение вкладов в уставные капиталы. Если считать предоставление займов оказанием услуг, то тогда оказанием услуг нужно считать и другие финансовые вложения организации, например, приобретение ценных бумаг. Очевидно, что такой подход противоречит экономической логике.
Тезис второй. В Главе 25 НК РФ (Статья 250) проценты по любым займам и прочим долговым обязательствам прямо названы в составе внереализационных доходов организации, то есть доходов, не связанных с реализацией товаров, имущества, работ и услуг.

Поскольку в Главе 21 НК РФ не сказано ничего специального про проценты по займам, то мы имеем право использовать определения Главы 25 НК РФ. Странно было бы предполагать, что для налога на прибыль проценты это внереализационные доходы, а для НДС – выручка от реализации услуг.


Первый и второй тезисы в совокупности позволяют утверждать, что операции по предоставлению неденежных займов не попадают под объект налогообложения НДС (реализация товаров, имущества, работ и услуг), а следовательно, не нуждаются в отдельном льготировании. Поэтому тот факт, что в подпункте 15) п.3 Статьи 149 НК РФ прямо упомянуты только займы в денежной форме, не означает, что с процентов по неденежным займам нужно уплачивать НДС.
Тезис третий. К сделкам РЕПО с ценными бумагами проблема возможного возникновения НДС с процентов по займам вообще не имеет отношения.

С юридической точки зрения сделки РЕПО являются сдвоенными сделками купли-продажи ценных бумаг. Поэтому в рамках сделок РЕПО с формальной точки зрения происходит приобретение и реализация ценных бумаг.

Тот факт, что какие-либо операции по своей экономической сущности представляют собой нечто иное, нежели по своей юридической форме, не порождает никаких специальных последствий для целей налогообложения (кроме специально оговоренных в Налоговом Кодексе случаев).

Тот факт, что Статьей 282 Главы 25 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления налога на прибыль по сделкам РЕПО, не означает, что сделки РЕПО приравнены Налоговым Кодексом к операциям по выдаче займов. В Статье 282 НК РФ сделки РЕПО нигде не названы операциями по выдаче (или получению) займов, в этой статье лишь описан особый порядок исчисления финансового результата по этим сделкам для целей налогообложения.

В Главе 21 НК РФ вообще ничего не говорится о сделках РЕПО, то есть для НДС они никаким образом не выделяются и не обосабливаются от других сделок с ценными бумагами.

Даже если организация ведет бухгалтерский учет сделок РЕПО как выданных (или полученных) займов, это не порождает у нее обязательства считать операции РЕПО займами для целей исчисления НДС.

Нет никакой прямой связи между порядком ведения бухгалтерского учета и порядком определения налоговой базы по НДС. Нигде не говорится, что НДС должен определяться по данным бухгалтерского учета. Например, бухгалтерский учет может вестись по методу начисления, а НДС определяться по оплате.

Поэтому с точки зрения определения налоговой базы по НДС операции РЕПО являются обычными сделками купли-продажи ценных бумаг, даже если в бухгалтерском учете применяется методика их учета как займов. А операции реализации ценных бумаг от налогообложения НДС освобождены.



Кстати, вышесказанное означает, что операции реализации ценных бумаг в рамках сделок РЕПО должны участвовать в определении пропорции облагаемой и не облагаемой НДС выручки (для целей распределения уплаченного НДС по косвенным расходам). Правда, в большинстве случаев у активных участников рынка ценных бумаг доля облагаемой НДС выручки настолько мала по сравнению с выручкой от реализации ценных бумаг, необлагаемой НДС, что включение (или невключение) в последнюю оборотов по сделкам РЕПО особого влияния на суммы налога не имеет.
Мы не берем на себя ответственность за то, что вышеприведенные аргументы однозначно сумеют убедить представителей налоговых органов при возникающих спорах. Данный текст является всего лишь подспорьем участникам рынка ценных бумаг при их общении с налоговыми органами по данному вопросу.





База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница