Хищения и недостачи (извлечения) Материально ответственное лицо




Скачать 160.71 Kb.
Дата29.04.2016
Размер160.71 Kb.

Хищения и недостачи


(извлечения)

Материально ответственное лицо


Инвентаризацию нефинансовых и финансовых активов проводят при обязательном участии материально ответственных лиц. При заключении организацией трудового договора с работником, принятым на должность, связанную с материальной ответственностью, в нем указываются возложенные на него функции, при этом с ним заключают договор о материальной ответственности.

Взыскание сумм ввозмещение потерь, установленных по результатам инвентаризации, сматериально ответственных лиц должно производиться в соответствии с ТК РФ. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине.

В соответствии с требованиями ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Это так называемая ограниченная ответственность.

В этом случае деньги просто вычитают из зарплаты по распоряжению руководителя в течение месяца со дня определения размера ущерба. Если этот срок истек, а работник не хочет расплачиваться добровольно, деньги возвращают через суд (ст. 248 ТК РФ).

Приведем самые распространенные ситуации, в результате которых возникает ограниченная материальная ответственность:

допущен брак в работе;

утрачен или неправильно оформлен документ;

сотрудник испортил или уничтожил имущество организации по небрежности или неосторожности;

сотрудник потерял приборы или инструменты;

произошел недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязанностей по вине работника;

сотрудник утратил документы;

произошло полное или частичное обесценение документов в результате ненадлежащего оформления по вине работника;

организация уплатила штрафные санкции за ненадлежащее выполнение работником своих обязанностей.

Несогласие работника с возложением на него такой материальной ответственности не приостанавливает исполнение приказа (распоряжения) об удержании.

Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, по небрежности, если ущерб причинен в ходе трудовой деятельности.

Документ считается утраченным, если его нельзя восстановить в нужные сроки и его отсутствие наносит прямой действительный ущерб. А обесцененным является документ, который потерял юридическую силу, в частности из-за того, что был неправильно оформлен. Например, работник ошибся при составлении акта приемки товаров, а поставщик из-за этого отказался вернуть фирме сумму недостачи.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

В соответствии с требованиями ст. 238 ТК РФ под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

А вот работодатель возмещает и реальный ущерб, и упущенную выгоду (ст. 234, 235 ТК РФ).

В соответствии со ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере.

В некоторых случаях работник должен возместить ущерб полностью (ст. 243 ТК РФ). Например, если он умышленно испортил (уничтожил) имущество, потерял ценности (деньги), выданные ему под отчет, или что-нибудь сломал в нерабочее время.

Рассмотрим несколько подобных ситуаций:

работник причинил ущерб в состоянии опьянения. Отметим, что за одно только появление на работе в таком состоянии его можно уволить (подп. б п. 6 ст. 81 ТК РФ);

ущерб возник в результате преступных действий работника. Виновный обязан все вернуть независимо от привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности (ст. 248 ТК РФ);

сотрудник разгласил служебную, коммерческую или другую тайну, которая охраняется законом, и т.д.

Некоторые случаи полной материальной ответственности четко прописаны в Трудовом кодексе или иных федеральных законах. Например, ст. 277 ТК РФ устанавливает ответственность руководителя за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

При этом следует иметь в виду, что работники до восемнадцати лет привлекаются к полной материальной ответственности только в случаях, предусмотренных ст. 242 ТК РФ.

Согласно ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, материальные ценности или иное имущество.

Обратите внимание: Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель вправе заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 (см. Приложение).

Возмещение причиненного ущерба в полном размере предусматривается в следующих случаях.

1. Когда ТК РФ или иными федеральными законами предусмотрена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Ответственность по данному основанию может наступить в случаях, строго оговоренных действующим законодательством РФ. Например, кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям в соответствии с п. 33 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно п. 32 данного Порядка после издания приказа оназначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его свышеназванным порядком и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

2. В случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. Ответственность наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный (коллективный) договор о полной материальной ответственности или же работнику по разовому документу были вверены для сохранности какие-то ценности. При этом передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей.

3. В связи сумышленным причинением ущерба. Например, умышленное уничтожение или порча товаров, а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование. (Если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность).

4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, причем оно должно быть доказано администрацией организации. В качестве доказательства могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и др.

5. При причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда. Ответственность по данному основанию наступает только при наличии соответствующего приговора суда. Если суд вынес оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по рассматриваемому основанию.

6. В связи с причинением ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен государственным органом. В главе 23 КоАП РФ приведены органы и должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях и выносить постановления о назначении административного наказания. Именно эти постановления и являются основаниями для привлечения работников, виновных в причинении ущерба работодателю, к полной материальной ответственности.

7. Из-за разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами. В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Так, например, согласно Перечню сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера, утв. Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188, к коммерческой тайне относятся сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ, акслужебной тайне - служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами. Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, приведен в ст. 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Ущерб подлежит возмещению в полном размере, если он причинен в результате действий работника, не связанных с исполнением им своих должностных обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время. Например, работник предприятия не при исполнении трудовых обязанностей в нерабочее время на машине, принадлежащей предприятию, по с воей вине попал в аварию, повредив транспортное средство. В данном случае работник может быть привлечен к полной материальной ответственности.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Обратите внимание! Согласно ст. 242 ТК РФ работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность:

за умышленное причинение ущерба;

за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.



Заключаем договор


Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 утверждены Перечни работ и категорий работников, с которыми заключают договоры о материальной ответственности, и типовые формы таких договоров.



Обратите внимание! Материальную ответственность могут нести только штатные работники фирмы. И даже если работник уволится после причинения ущерба, это не избавит его от ответственности (ст. 232 ТК РФ). Если трудового договора нет, действует гражданское законодательство.

Договор о материальной ответственности заключается в двух экземплярах: один остается в организации, другой передают работнику. Перед этим его нужно под роспись ознакомить со всеми документами, за нарушение которых он понесет материальную ответственность. Например, для кассира таким документом является Порядок ведения кассовых операций в РФ и т.п.

Когда невозможно разграничить ответственность каждого работника, вводится коллективная (бригадная) материальная ответственность (ст. 245 ТК РФ). В этом случае договор заключается между работодателем и всеми членами коллектива. Чтобы освободиться от такой ответственности, работнику придется доказывать, что он не виноват.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности заключаются с работниками в возрасте от восемнадцати лет, которые обслуживают или используют денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ). Отказ работника от заключения договора о материальной ответственности обоснован, если такая необходимость возникла, когда трудовые отношения уже установлены (например, изменилось законодательство). В этом случае работодатель обязан предложить ему другую работу (ст. 73 ТК РФ). Коль скоро такой работы нет или работник от нее отказался, трудовой договор прекращается в соответствии с п. 7 ст. 77 ТК РФ.

В то же время, если работник отказывается заключать договор о полной материальной ответственности при приеме на такую работу, он нарушает свои трудовые обязанности (п. 36 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2).

Обратите внимание! Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Заметьте, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, а неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ).



Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), атакже необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Например, организация обнаружила недостачу бензина. Стоимость недостачи удерживается из заработной платы водителя.

По какой цене удерживать бензин с водителя: по розничной или по покупной (бензин покупается оптом)? Нужно ли при этом восстанавливать НДС? Если нужно, то как производить удержание: с учетом НДС (накрутить НДС на сумму недостачи) или без НДС?

Работник, виновный в утрате имущества, принадлежащего работодателю, обязан возместить последнему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

Согласно ст. 246 ТК РФ размер прямого действительного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Бензин принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ в сумме фактических затрат на его приобретение, за исключением НДС (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Определение рыночной цены в Трудовом кодексе РФ не приводится.

Поэтому при решении вопроса о том, какую цену (оптовую или розничную) организация будет применять для оценки причиненного ей ущерба, на наш взгляд, нужно исходить из следующего. Поскольку в Трудовом кодексе РФ речь идет о компенсации потерь организации, удержанию из заработной платы работника подлежит та сумма, в которую организации обойдется приобретение соответствующего (утраченного) количества бензина.

Поскольку организация покупает бензин оптом, то рыночной ценой для нее следует считать цену поставщика, действующую на дату выявления недостачи.

Если рыночная цена окажется меньше стоимости бензина, сформированной в бухгалтерском учете (учетной цены), то недостача погашается по учетной цене.

Ранее принятые к вычету суммы НДС восстанавливаются в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.

Право на налоговый вычет по НДС предоставляется организации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Так как в результате недостачи фактически в деятельности, облагаемой НДС, используется меньшее количество материалов, НДС, приходящийся на сумму недостачи, должен быть восстановлен. Так считает и Минфин России.

НДС в части недостачи следует восстановить и отнести за счет работника, виновного в недостаче. Если ущерб взыскивается с работника по рыночной цене, то она уже включает сумму НДС. Поэтому дополнительно "накручивать" НДС на эту цену не нужно.

При взыскании ущерба по учетной цене сумма недостачи определяется исходя из учетной цены, увеличенной на сумму восстановленного НДС.

Договоры о полной материальной ответственности


С работниками, достигшими 18-летнего возраста, обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество, заключаются письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного им имущества (ст. 244 ТК РФ). Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

В этот Перечень, кпримеру, входят такие должности, как:

директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководители организаций иподразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, их заместители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции;

заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители;

агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей;

кассиры, контролеры.

Работник, заключивший с предприятием договор о полной индивидуальной материальной ответственности, несет ответственность за обеспечение сохранности тех ценностей, которые он лично получил по накладной или иному первичному бухгалтерскому документу, несмотря на то что в некоторых случаях к указанным ценностям имеют доступ и другие лица. При организации работы материально ответственных лиц необходимо разработать систему контроля, которая должна предусматривать порядок назначения ответственных лиц за конкретное имущество и надлежащее оформление этой ответственности. В организациях разрабатываются и утверждаются должностные инструкции для всех работников, которые несут полную материальную ответственность.

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Бригадная материальная ответственность в организациях торговли может быть установлена, если все операции с ценностями являются единым процессом работы бригады и контролируются всеми ее членами и если подсобное помещение используется только одной бригадой, все ее члены имеют свободный доступ к материальным ценностям, находящимся в торговом зале и в подсобном помещении, участвуют во всех торговых и складских операциях. Материальная ответственность предусматривается за ценности, находящиеся в торговом зале и на складе, если организация имеет общий склад для снабжения товарами нескольких бригад, работающих в разных отделах, обособленных друг от друга. В таком случае создается несколько бригад, каждая из которых отчитывается самостоятельно за ценности, находящиеся в торговом зале и на складе. Количество членов бригады в зависимости от конкретных условий работы устанавливается администрацией.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между организацией и всеми членами коллектива (ст. 245 ТК РФ). Договор оформляется в двух экземплярах: первый находится у администрации, а второй - у работника (руководителя бригады) и действует на все время работы с вверенными работнику (бригаде) материальными ценностями организации.

Невыполнение администрацией принятых на себя обязанностей, способствовавшее возникновению ущерба, является основанием для уменьшения размера ущерба, подлежащего возмещению (ст. 239 ТК РФ), либо для освобождения работника (членов бригады) от ответственности.

Обратите внимание! Договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с лицом, состоящим в трудовых отношениях с организацией (ст. 242 и 243 ТК РФ). Работодатель не имеет права заключать такой договор с лицом, работающим в организации по гражданско-правовому договору и не состоящим вштате организации.


Порядок взыскания ущерба


Выявленные в ходе инвентаризации суммы недостач (ущерба) взыскиваются с виновных лиц. По распоряжению руководителя организации не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба производится взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка (ст. 248 ТК РФ).

Причем при хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества по фактическим потерям, исчисленным в соответствии с рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В случаях если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а также если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

По соглашению сторон трудового договора работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично, при этом допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае его увольнения непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия организации работник может передать ей для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Материальную ответственность устанавливают втрудовом договоре или в письменном соглашении, прилагаемом к нему (ст. 232 ТК РФ). К ответственности можно привлечь любого провинившегося работника. Такое право работодателю дает ст. 22 ТК РФ. Для выяснения обстоятельств сотрудник обязан написать объяснение опричинах возникновения ущерба (ст. 247 ТК РФ). В ст. 239 ТК РФ перечислены случаи, когда привлечь работника кматериальной ответственности нельзя. В частности, если работодатель не обеспечил необходимых условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность последнего исключается. Например, кассир не отвечает за кражу денежных средств из кассы, если помещение не было оборудовано надлежащим образом (п. 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Сергеева И.В.,

Сергеев Е.А.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────



*(1) Субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей."

*(2) В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, являются прочими доходами.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница