Глава Сущность и классификация товарно




страница1/9
Дата29.04.2016
Размер1.44 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9
СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Сущность и классификация товарно-

материальных запасов…………………………………………………6-31

1.1 Значение и классификация товарно-материальных запасов…………….6

1.2 Документальное оформление и учет движения материальных

запасов………………………………………………………………………………14

1.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов………………………25
Глава 2. Учет товарно-материальных запасов в тОО

«Plexus»……………………………………………………………………….32-42

2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «Plexus»…………….32

2.2 Учетная политика ТОО «Plexus»………………………………………...34

2.3 Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов…………………...37


ГЛАВА 3. АУДИТ и анализ МАТЕРИАЛЬНЫХ ресурсов ТОО

«PLEXUS»……………………………………………………………………….43-61

3.1 Методические основы проведения аудита………………………………43

3.2 Аудит проверки наличия и движения материальных запасов…………45

3.3 Анализ эффективности использования материальных запасов………..54


Заключение……………………………………………………………………..62
Список использованной литературы………………………………..65
ПриложениЯ

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.

Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления рас хода материалов) и др.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных запасов организации.

Для реализации данной цели нами поставлены следующие задачи:



  • рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку;

  • изучить методику поступления материальных запасов;

  • отразить учет расходования материальных запасов, их реализацию;

  • рассмотреть этапы аудита материальных запасов;

  • дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования.

В дипломной работе использованы следующие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

  • Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 11.06.2004г.

  • Стандарт Бухгалтерского Учета 7 «Учет товарно–материальных запасов»;

  • Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно – материальных запасов»;

  • Налоговый Кодекс Республики Казахстан;

  • Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы»;

  • Методические рекомендации к международному стандарту финансовой отчетности 2 «Запасы».

Объектом исследования в дипломной работе является ТОО «Plexus».


Глава 1. Сущность и значение товарно-материальных запасов
1.1 Значение и классификация материальных запасов
Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.

Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.

Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.

Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога, программистов ВЦ и др.) В этих случаях бухгатерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.

Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно – технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия. Предприятия горнодобывающей промышленности, как правило, характеризуются незначительным удельным весом в структуре оборотного каптала затрат на сырье, материалы, незавершенное производство и относительно высоким удельным весом запасов готовой продукции.

Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей товарно–материальных запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности.

Основные цели учета товарно-материальных запасов:


  1. контроль за сохранностью и расходованием материальных запасов;

  2. непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;

  3. снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;

  4. соответствие складских запасов нормативам;

  5. соблюдение норм производственного потребления.

Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования материальных запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета материальных запасов:

  1. отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;

  2. отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;

  3. иметь точные сведения об остатках материальных запасов и выявлять материальные запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.

Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета материальных запасов:

  1. соблюдать установленный порядок документации и учета операций с материальными запасами;

  2. учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально ответственным лицам;

  3. периодически проверять соответствие фактического наличия материальных запасов;

  4. выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;

  5. осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием материальных запасов.

По вопросу классификации затрат в бухгалтерском учете основная проблема стоит в подходах при разграничении затрат, входящих в себестоимость продукции, и затрат, относимых к запасам. Затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты относятся на расходы отчетного периода.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Материальные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут быть, предусматрены синтетические счета, предназначенные для учета и контроля движения материальных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный подраздел активных счетов 1310 (20) «Сырье и материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете материальные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта сгруппированы в синтетические счета: 1311 (201). Сырье и материалы; 1312 (202). Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 1313 (203), «Топливо» 1314 (204), «Тара и тарные материалы» 1315 (205), «Запасные части» 1316 (206), «Прочие материалы» 1317 (207), «Материалы, переданные в переработку на сторону» 1318 (208), «Строительные материалы».

Однако приведенный перечень счетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные счета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в рабочем плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.

Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

В условиях рыночных отношений важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно – материальных запасов» и международным стандартом финансовой отчетности 2 «Запасы» материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.



Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

  • принятие на учет;

  • использование материалов на производство продукции;

  • работ и услуг;

  • продажа товаров и готовой продукции;

  • прочее выбытие ценностей;

  • определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

  • отражение в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Оценка материальных запасов является одной из наиболее обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистого дохода как в текущем, так и в последующем году. Подоходный налог с юридических лиц взимается с дохода предприятия. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого подоходного налога с юридических лиц.

Оценка материальных запасов осуществляется с применением одного из следующих широко распространенных методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:



  1. метод сплошной идентификации;

  2. метод средней стоимости;

  3. метод оценки запасов по ценам первых покупок – ФИФО;

Для более подробного рассмотрения этих методов используем приведенную ниже информацию:
Таблица 1.

Данные о запасах на 1 января 2007г.




Январь 1

Запасы


100 единиц

1,00

100000

10

Куплено

110единиц

1,10

121000

20

Куплено

200 единиц

1,20

240000

25

Куплено

100 единиц

1,30

130000

31

Куплено

150 единиц

1,40

210000

Материалы для переработки


660 единиц




801000

Передано в производство

360 единиц







Имеется в наличии на 31.02

300 единиц






  1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница