Договор мены, взаимозачеты: учет и налоги




страница8/10
Дата07.05.2016
Размер1.48 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

До настоящего времени указанные обязательства по оплате │

сторонами не исполнены и у ООО ___________, и ОАО ____________ │

существует взаимная задолженность в размере__________________. │

Наличие указанной взаимной задолженности подтверждается Актом │

сверки взаимной задолженности от "___" ____________ 200_ г. │

Настоящим письмом уведомляем Вас о том, что мы на основании │

ст. 410 ГК РФ осуществляем зачет взаимных требований в размере │

_________________, в т.ч. НДС в размере _____________________. │

Согласно указанной статье для зачета достаточно заявления │

Одной стороны. │

Взаимные обязательства сторон по оплате, вытекающие из │

указанных выше договоров, прекращаются в размере_____________, │

в т.ч. НДС в размере ________________. │

С этого момента стороны считают себя свободными от указанных │

выше обязательств в размере, прекращенном зачетом. │

│ │


Директор __________________/ __________________/ │

│ │


Главный бухгалтер __________________/ __________________/ │

│ │


М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

СОГЛАШЕНИЕ (АКТ, ПРОТОКОЛ) │

О ЗАЧЕТЕ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ (ВЗАИМОРАСЧЕТЕ) │

│ │


г. ___________ "___" ___________ 200_ г. │

│ │


ООО ____________________ в лице _________________________, │

действующего на основании __________________, с одной стороны, │

и ОАО ______________ в лице ___________________, действующего │

на основании ______________________________, с другой стороны, │

подписали настоящее Соглашение о нижеследующем: │

1. ООО ____________ имеет задолженность перед ООО ____________ │

по договору от "___" ________ 200_ г. N __ в размере ________, │

в т.ч. НДС в размере _____________________________. │

(указать ставку НДС) │

ОАО _______________ имеет задолженность перед ОАО ____________ │

по договору от "___" _________ 200_ г. N __ в размере _______, │

в т.ч. НДС в размере _____________________________. │

(указать ставку НДС) │

Наличие указанной взаимной задолженности подтверждается Актом │

сверки взаимной задолженности от "___" ___________ 200_ г. │

2. Настоящим стороны пришли к соглашению о зачете взаимных

требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ по вышеуказанным │

договорам в размере ___________, в т.ч. НДС в размере _______. │

Указанные в п. 1 настоящего Соглашения взаимные задолженности │

прекращаются в размере ________, в т.ч. НДС в размере _______. │

3. С момента подписания настоящего Соглашения стороны считают │

себя свободными от обязательств, предусмотренных в п. 1 │

настоящего Соглашения, в размере, прекращенном зачетом. │

4. Настоящее Соглашение составлено в 2 подлинных экземплярах, │

по одному для каждой из сторон. │

5. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его

подписания сторонами. │

│ │


Директор ООО ____________________ Директор ОАО _____________ │

│ │


Главный бухгалтер ООО _________ Главный бухгалтер ОАО ________ │

│ │


М.П. М.П. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

СОГЛАШЕНИЕ │

О ПОГАШЕНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ │

│ │


г. ___________ "___" __________ 200_ г. │

│ │


ООО ______________________ в лице ___________________________, │

действующего на основании __________________, с одной стороны, │

ОАО ______________________ в лице ___________________________, │

действующего на основании _________________, с другой стороны, │

и ЗАО ____________________ в лице ___________________________, │

действующего на основании ________________, с третьей стороны, │

подписали настоящее Соглашение о нижеследующем: │

1. ООО ____________ имеет задолженность перед ЗАО ____________ │

по договору от "____" ______________ 200_ г. N ___ в размере │

___________________, в т.ч. НДС в размере ___________________. │

ЗАО _____________ имеет задолженность перед ОАО ______________ │

по договору N ____ от ___________ в размере _________________, │

в т.ч. НДС в размере ________________________________________. │

ОАО _____________ имеет задолженность перед ООО ______________ │

по договору N ____ от ___________ в размере _________________, │

в т.ч. НДС в размере ________________________________________. │

Наличие указанных задолженностей подтверждается │

соответствующими Актами выявленной задолженности между ООО и │

ЗАО, ЗАО и ОАО, ОАО и ООО от "____" ______ 200_ г., от "____" │

______ 200_ г. и от "____" __________ 200_ г. соответственно. │

2. С момента подписания настоящего Соглашения стороны пришли │

к соглашению о прекращении обязательств по оплате по указанным │

выше договорам и с данного момента: │

- задолженность ООО _________ перед ЗАО __________ по договору │

от "___" __________ 200_ г. N __ в размере __________________, │

в т.ч. НДС в размере __________________, считается погашенной; │

- задолженность ООО _________ перед ЗАО __________ по договору │

от "___" __________ 200_ г. N __ в размере __________________, │

в т.ч. НДС в размере __________________, считается погашенной; │

- задолженность ООО _________ перед ЗАО __________ по договору │

от "___" _________ 200_ г. N __ в размере ___________________, │

в т.ч. НДС в размере __________________, считается погашенной. │

3. С момента подписания настоящего Соглашения стороны считают │

себя свободными от обязательств, предусмотренных в п. 1 │

настоящего Соглашения, в размерах, прекращенных в соответствии │

с п. 2 настоящего Соглашения. │

4. Настоящее Соглашение составлено в 3 подлинных экземплярах, │

по одному для каждой из сторон. │

5. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его │

подписания сторонами. │

│ │

Директор ООО _______ Директор ЗАО _______ Директор ОАО _______ │



│ │

Гл. бухгалтер ООО __ Гл. бухгалтер ЗАО __ Гл. бухгалтер ОАО __ │

│ │

М.П. М.П. М.П. │



└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ниже приведен пример заполненного акта зачета взаимных требований.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

АКТ ЗАЧЕТА ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ │

│ │

г. Москва 26 февраля 2006 г. │



│ │

Генеральный директор А.А. Сидоров и главный бухгалтер Ю.А. │

Петрова от имени ООО "Альтаир", с одной стороны, и генеральный │

директор М.Н. Фетисов и главный бухгалтер Ю.Д. Рябова от имени │

ЗАО "Бригантина", с другой стороны, произвели выверку взаимных │

расчетов по состоянию на 27 февраля 2006 г. и подтверждают │

следующее: │

1. ООО "Альтаир" согласно договору поставки N 12 от 10 января │

2006 г. отгрузило ЗАО "Бригантина" мебельные гарнитуры по │

накладной N 15 от 12 января 2006 г., счету-фактуре N 15 от 17 │

января 2006 г. на сумму 578 200 (пятьсот семьдесят восемь │

тысяч двести) руб. 00 коп. (в том числе НДС 18% - 86 400,00 │

руб.). │

ЗАО "Бригантина" произвело частичную оплату на сумму 460 000 │

(четыреста шестьдесят тысяч) руб. 00 коп. по платежному │

поручению N 61 от 21 января 2006 г. │

2. ЗАО "Бригантина" согласно договору N 761 от 10 декабря 2005 │

г. оказало услуги ООО "Альтаир" по акту сдачи-приема работ │

(услуг) N 11 от 26 января 2006 г. и счету-фактуре N 11 от 26 │

января 2006 г. на сумму 500 000 (пятьсот тысяч) руб. 00 коп. │

(в том числе НДС 18% - 76 271,19 руб.). │

3. Сумма задолженности ЗАО "Бригантина" перед ООО "Альтаир" по │

состоянию на 26 февраля 2006 г. - 118 200 (сто восемнадцать │

тысяч двести) руб. 00 коп. Сумма задолженности ООО "Альтаир" │

перед ЗАО "Бригантина" по состоянию на 26 февраля 2006 г. - │

500 000 (пятьсот тысяч) руб. 00 коп. │

4. Стороны, руководствуясь ст. 410 ГК РФ, пришли к соглашению │

о зачете взаимных требований на сумму 118 200 (сто │

восемнадцать тысяч двести) руб. 00 коп. (в том числе НДС - │

1803 руб. 51 коп.). │

5. ООО "Альтаир" считает задолженность ЗАО "Бригантина" по │

накладной N 15 от 15 января 2006 г. и счету-фактуре N 11 от 26 │

января 2006 г. полностью погашенной. Задолженность ООО │

"Альтаир" перед ЗАО "Бригантина" по акту сдачи-приема работ │

(услуг) N 11 от 26 января 2006 г. и счету-фактуре N 11 от 26 │

января 2006 г. после проведения зачета составляет 381 800 │

(триста восемьдесят одна тысяча восемьсот) руб. 00 коп. (в том │

числе НДС - 58 240,68 руб.). │

│ │

От ООО "Альтаир" От ЗАО "Бригантина" │



│ │

Генеральный директор Генеральный директор │

Сидоров А.А. Фетисов М.Н. │

│ │


Главный бухгалтер Главный бухгалтер │

Петрова Ю.А. Рябова Ю.Д. │



│ │

М.П. М.П. │



└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Глава 6. Ошибки
Рассмотрим ситуацию, когда срок погашения задолженности у одной стороны уже наступил, а у другой - еще нет. В этом случае на непогашенную сумму основного долга будут начисляться проценты. Такая ответственность предусмотрена ст. 395 ГК РФ и является формой имущественной ответственности.

В некоторых случаях уже проведенный зачет может быть признан недействительным. Например, сторона А по договору купли-продажи реализовала стороне Б товары. Покупатель (сторона Б) должен расплатиться с ней спустя три месяца с момента поставки. Сторона Б, в свою очередь, выполнила для стороны А работы. Срок оплаты установлен в течение одного месяца с момента подписания акта сдачи-приемки выполненных работ. Через месяц сторона Б потребовала провести зачет взаимных задолженностей. Срок исполнения задолженности стороной А еще не наступил. Несмотря на то что акт взаимозачета был подписан, сделка по проведению взаимозачета может быть признана недействительной, так как срок погашения обязательств стороны А перед стороной Б еще не наступил.

Таким образом, заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением этого срока (см. п. п. 4, 18 Информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65).

Довольно распространенной ошибкой является проведение зачета взаимных обязательств в счет будущих взаимозачетов, например из-за неудовлетворительного состояния аналитического учета в бухгалтерии. В результате в учете оформляется погашение встречных задолженностей на сумму большую, чем реально имеющуюся задолженность. В погашение искусственно образовавшейся кредиторской задолженности производится постепенная поставка товаров, выполнение работ либо оказание услуг. В итоге по кредиту счетов расчетов с контрагентами образуется сальдовый остаток. При проведении проверок налоговые органы часто признают этот остаток авансом и включают его в облагаемую базу для исчисления НДС.

Подобные взаимозачеты не предусмотрены действующим гражданским законодательством, следовательно, по иску заинтересованного лица они могут быть признаны недействительными.

Кроме перечисленных выше ошибки могут быть следующими:

1) односторонний взаимозачет оформляется только бухгалтерской справкой, при этом контрагент в известность не ставится;

2) проведение зачета после получения иска. После получения судебного иска утрачивается право на проведение взаимозачета;

3) односторонний зачет проводится без документального подтверждения получения заявления о нем другой стороной. Для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной;

4) поставив товар, сторона считает свои обязательства погашенными. Поставка товара либо выполнение работ (оказание услуг) не приводят автоматически к прекращению обязательства. Для этого необходимо заявление хотя бы одной из сторон;

5) проведя зачет требований, сторона отзывает заявление об одностороннем зачете. После прекращения обязательств зачетом утрачивается возможность восстановления обязательств;

6) зачет требований проводится после возбуждения процедуры банкротства;

7) проведение зачета на сумму большую, чем имеющееся обязательство.
Рекомендации по проведению взаимозачетов
1. Чтобы избежать негативных последствий, желательно производить расчеты денежными средствами. К тому же с 2007 г. организациям при осуществлении бартерных и взаимозачетных операций все равно придется перечислять НДС своему контрагенту на основании платежного поручения в сумме, указанной в полученном счете-фактуре.

2. При заключении договоров купли-продажи или поставки не рекомендуется указывать, что оплата товара (продукции) производится деньгами, а также товаром либо услугами. При наличии встречной поставки и проведении взаимозачета такой договор неизбежно будет переквалифицирован в договор бартера.

3. Желательно встречные договоры купли-продажи заключать не одновременно.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Расхождения во мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками в основном касаются применения п. 2 ст. 172 НК РФ. В соответствии с положениями этого пункта при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком. При этом сумма налога исчисляется исходя из балансовой стоимости переданного в счет оплаты имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Если это положение при товарообменных операциях никто не оспаривает, то при взаимозачетах часто возникают споры.

До настоящего времени большинство арбитражных судов придерживается мнения, что проводить зачет взаимных требований необходимо с учетом п. 2 ст. 172 НК РФ. Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2003 г. по делу N Ф08-863/2003-333А суд указал, что п. 2 ст. 172 НК РФ не содержит указания на применение соответствующих правил только к договорам мены, а относится к случаям, когда в расчетах за приобретенные товары налогоплательщик использует свое имущество, и может применяться для определения сумм налога при отсутствии оплаты денежными средствами.

Но некоторые суды все-таки ставят знак равенства между товарообменными операциями и оплатой товара зачетом. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 16 апреля 2004 г. по делу N А14-8880-03/299/25 серия договоров купли-продажи была переквалифицирована в бартерную сделку и, соответственно, был сделан вывод о необходимости применения п. 2 ст. 172 НК РФ.

Полная уверенность в правильности применения вычетов по НДС достигается только при расчетах денежными средствами. Использование вместо денег любых иных способов расчетов (бартер, взаимозачет) создает риск отказа в возмещении сумм НДС, исчисленного с разницы между рыночной и балансовой стоимостью имущества, а также с разницы из-за различия налоговых ставок.

Ради справедливости отметим, что многие авторы придерживаются мнения, что положения п. 2 ст. 172 НК РФ не применимы при взаимозачетах. В качестве аргумента ими приводится следующее.

При взаимозачете погашается требование по уже переданному имуществу, которое не соответствует определению имущества, данному в ст. 38 НК РФ. В ней сказано, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), то есть в данной статье содержится прямое указание на то, что имущественные права для налогового законодательства имуществом не являются. А задолженность контрагентов как раз и является имущественным правом. Таким образом, при взаимозачете обмен имуществом не происходит, а организации лишь отказываются от своего права требовать друг с друга долги.

Возможно, конец спорам будет положен 1 января 2007 г., когда покупатель товаров (работ, услуг) при проведении взаимозачетов будет обязан перечислять налогоплательщику сумму НДС, указанную в счете-фактуре (п. 4 ст. 168 НК РФ, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Перечислив своему поставщику сумму НДС, указанную в счете-фактуре, у покупателя появится новый аргумент для принятия его к вычету.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Договор мены равноценных товаров
г. _____________ "____" _________ 200_ г.

(наименование

населенного пункта)

Сторона 1 в лице ____________________________________________,

(должность,

действующего на основании (Устава, положения, доверенности),

с одной стороны, и ______________________________________________,

(наименование юридического лица)

именуемое в дальнейшем "Сторона 2", в лице ______________________,

_________________________________________________________

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании (Устава, положения, доверенности),

с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет и общие условия договора
1.1. В соответствии с настоящим договором мены, каждая из сторон (Сторона 1 и Сторона 2) обязуется передать в собственность другой Стороны один товар в обмен на другой (см. ниже).

При этом каждая из Сторон договора признается продавцом товара, который она обязуется передать другой стороне, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен на свой товар.

1.2. Описание и характеристика (наименование, количество, качество, ассортимент и т.п.) товаров, обмениваемых сторонами настоящего договора, приведены в приложениях 1 (товар Стороны 1) и 2 (товар Стороны 2), которые являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

1.3. Стороны договора согласились, что настоящая товарообменная сделка осуществляется между ними на безденежной компенсационной основе, товары признаются равноценными, куда включены цена тары и упаковки, стоимость маркировки.

1.4. В приложениях 1 и 2 к настоящему договору на основе цен, установленных в соответствии с действующими принципами и методикой ценообразования, соответственно указываются:

- общая стоимость товаров, передаваемых каждой из сторон по настоящему договору (для учета сбалансированности обмена);
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница