Договор мены, взаимозачеты: учет и налоги




страница1/10
Дата07.05.2016
Размер1.48 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006
ДОГОВОР МЕНЫ, ВЗАИМОЗАЧЕТЫ: УЧЕТ И НАЛОГИ
А.И.Шубцов
ВВЕДЕНИЕ
В своей хозяйственной деятельности организации сталкиваются с недостатком свободных денежных средств, необходимых для расчета за поставленные товары (работы, услуги). Если ранее это было связано с "детским возрастом" нашей рыночной экономики (несовершенством банковской системы, инфляцией и др.), то сейчас на первый план выходят другие причины. Так, в настоящее время недостаток свободных денежных средств, в частности, может быть вызван значительной дебиторской задолженностью. Этому способствует недостаточная проверка организациями своих контрагентов на платежеспособность. Не секрет, что под влиянием известности поставщика или покупателя возникает необоснованная уверенность в их надежности. Практически отсутствует контроль за соответствием стоимости чистых активов величине уставного капитала, что может привести к неожиданному банкротству контрагентов-дебиторов. В результате у ранее платежеспособной организации может возникнуть временный недостаток денежных средств.

При возникновении у одной из сторон недостатка денежных средств организации используют неденежные формы расчетов со своими контрагентами. В настоящее время наиболее часто встречаются такие формы, как товарообменные операции, взаимозачеты, вексельные расчеты и другие.

Использование неденежных форм расчетов имеет ряд преимуществ перед обычными, осуществляемыми через счета в кредитных организациях:

- нет необходимости исключать из оборота денежные средства;

- достигается экономия времени;

- уменьшаются затраты на банковское обслуживание;

- уменьшаются убытки в виде упущенной выгоды за время нахождения денежных средств "в пути" и т.д.

Безденежные формы расчетов в определенных обстоятельствах имеют свои преимущества. Но, применяя их, необходимо учитывать следующее:

1) такие расчеты всегда привлекали внимание налоговых органов, так как при их осуществлении денежные средства не проходят через счета в кредитных организациях или кассу предприятия. Это обстоятельство значительно затрудняет контроль за деятельностью таких организаций;

2) особое внимание налоговые органы обращают на договоры взаимозачетов, поскольку при неправильном оформлении взаимозачета он может быть переквалифицирован в договор мены. А, как известно, существуют значительные различия в бухгалтерском учете и налогообложении этих операций;

3) в случае применения классического варианта товарообмена, то есть когда одно имущество меняется на равноценное другое, отсутствует цель извлечения прибыли. Тогда теряется сама цель коммерческой деятельности, которая в качестве основной деятельности преследует именно извлечение прибыли. Данное обстоятельство также неизбежно привлекает внимание контролирующих органов.

Поэтому при проведении таких расчетов необходимо знать их правовые основы. Юридическая сторона неденежных расчетов регулируется Гражданским кодексом РФ. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положениями по бухгалтерскому учету. Налоговый кодекс РФ определяет налоговые обязательства.

При принятии решения о проведении неденежных расчетов возникает вопрос, какую форму выбрать. Можно заключить договор мены либо заключить два договора купли-продажи, а затем в соответствии со ст. 410 ГК РФ провести зачет обязательств.

Взаимозачет и мена имеют внешнее сходство, обусловленное тем обстоятельством, что при зачете в конечном итоге, как и при мене, происходит обмен имуществом без участия денежных средств. Данное обстоятельство приводит к неправомерному привлечению организаций, проводящих взаимозачеты, к налоговой ответственности.

В отличие от операций мены, взаимозачет имеет принципиально другую сущность. Дело в том, что по договору мены изначально предполагается, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом (ст. 567 ГК РФ). При зачете требования возникают, как минимум, по двум сделкам, даже если те заключены в один день. Кроме того, по заключенным сделкам должна была быть произведена оплата денежными средствами. И только впоследствии по каким-либо причинам возникла необходимость проведения зачета.

По экономическому смыслу, а также и для целей налогообложения взаимозачет приравнен к оплате.

Различия операций мены и зачета встречных требований заключаются в следующем. Согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству имущество организации принимается к учету исходя из фактических затрат на его приобретение. При бартерном обмене фактическая цена приобретения имущества складывается из стоимости выбывающего имущества. НДС исчисляется также исходя из стоимости имущества, переданного в счет оплаты, а при зачете встречных требований суммы НДС считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях, как при расчете денежными средствами. Ситуация, когда налогоплательщику налоговыми органами при проведении взаимозачета предлагается уплатить в бюджет сумму со всей стоимости зачета, а к вычету принять сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости имущества, противоречит нормам законодательства. Хотя часть судов поддерживает позицию налоговых органов, некоторые из них становятся на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. N А17-2048/5).

Операции взаимозачета имеют несколько решающих преимуществ перед договорами мены:

1) бартерные сделки налоговые органы имеют право контролировать на основании п. 2 ст. 40 НК РФ. Право контроля операций взаимозачета за налоговыми органами конкретно не закреплено;

2) при бартерных операциях доход от сделки равен рыночной цене реализованного имущества, определить которую бывает довольно сложно. При взаимозачете доход определяется суммой погашенной задолженности;

3) бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций при взаимозачете гораздо проще, чем учет операций по договору мены, ведение которого требует дополнительных знаний.

Несмотря на то что экономическая сущность этих сделок одинакова (организации производят обмен товарами без проведения денежных расчетов), регулирование юридических отношений сторон различается. Поэтому эти операции в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Что касается налогообложения при осуществлении операций по сделкам мены и зачете взаимных требований, то взаимозачет выгоднее мены.

Заметим, что оформление в бухгалтерском учете и исчисление налогов по сделкам мены и взаимозачета имеют определенные сложности.

Рассмотрим наиболее сложные и спорные моменты при проведении взаимозачетов и сделок по договорам мены.
РАЗДЕЛ I. ДОГОВОР МЕНЫ
Как указывалось выше, товарообменные операции довольно широко применяются в условиях недостатка свободных денежных средств на покупку необходимого имущества, товаров и материалов. Такие операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ.

Довольно часто договоры мены называют бартером. Однако понятия "бартер" и "мена" не являются синонимами. Бартер - более широкое понятие, подразумевающее натуральный обмен (без денежной оплаты) не только товарами, но также работами и услугами. Другими словами, договор бартера - это любой хозяйственный договор, предметом которого является эквивалентный обмен работами, товарами и услугами.

В отличие от бартера, по договору мены каждая из сторон обязана передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Договор мены является возмездным и двусторонне обязывающим. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Поэтому для пояснения термина "товар" следует обратиться к договору купли-продажи. В п. 1 ст. 454 ГК РФ предмет купли-продажи определен как "вещь (товар)".

Следовательно, в рамках договора мены не может производиться передача в собственность результатов выполненных работ или оказанных услуг. Кроме этого, объектом договора мены не могут быть права на интеллектуальную собственность, дебиторская либо кредиторская задолженность. Договор, в котором одна сторона обязуется передать в собственность другой стороне товар в обмен на оказанные услуги или выполненные работы, не будет признаваться договором мены. Такой договор является смешанным. В нем одновременно присутствуют признаки договора купли-продажи (поставки товаров) и договора выполнения работ либо оказания услуг.

Учитывая, что к товарообменным операциям применяются правила о купле-продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ), можно сделать вывод об их правовом сходстве. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и одновременно - покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Рассмотрим юридическую сторону договора мены. Отметим, что сделка мены оформляется одним договором. Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, которые устанавливаются исходя из правил применяемых к договору купли-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ договор считается согласованным, если он позволяет определить наименование и количество товара. Таким образом, эти два условия являются обязательными для договора мены. В договоре также необходимо указать сроки и условия поставки.

Кроме обязательных условий договор может содержать информацию об ассортименте, качестве и цене товара.

Рассмотрим перечисленные условия договора более подробно.
Глава 1. Существенные условия договора мены
Указанными условиями являются:

1) количество товара.

Количество товара, подлежащего передаче, предусматривается договором в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Договор должен содержать пункт о количестве товара либо о порядке его определения (ст. ст. 465, 466 ГК РФ).

В случае, когда договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, он не считается заключенным.

Если продавец передал в нарушение договора контрагенту меньшее количество товара, чем было определено, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара и от отгрузки своего, а также, если свой товар уже был отгружен, потребовать его возврата.

Если одна сторона передала контрагенту товар в количестве, превышающем указанное в договоре мены, получатель обязан известить об этом поставщика. В случае, когда в разумный срок после получения сообщения о превышении количества товара поставщик не принял решения, получатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар.

В случае принятия покупателем товара в количестве, превышающем указанное в договоре, дополнительно принятый товар должен быть оплачен по цене, определенной в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон;

2) ассортимент товара.

В договоре мены может содержаться условие о передаче товаров в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами (ст. ст. 467, 468 ГК РФ).

Ассортимент в договоре может быть не определен, а также не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте. В этом случае продавец вправе определить ассортимент передаваемых товаров исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора.

При передаче продавцом предусмотренных договором товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от поставки своих товаров, а если они поставлены, потребовать их возврата.

Товары, не соответствующие условию договора об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от них.

Данные положения применяются, если иное не предусмотрено договором мены;

3) качество товара.

Согласно ст. ст. 469 и 477 ГК РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору.

При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых обычно используется товар такого рода.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке.

Договором может быть предусмотрено предоставление гарантии качества товара. В этом случае продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий требованиям качества, в течение установленного договором времени (гарантийного срока).

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором.

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, то гарантийный срок не течет, пока продавец не устранит соответствующие обстоятельства.

Гарантийный срок, если иное не предусмотрено договором, продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках товара.

Законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (срок годности).

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения цены, определенной в договоре;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения и других подобных дефектов) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору;

4) комплектность товара.

Если договором предусмотрена обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте (комплект товаров), обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект (ст. ст. 478 и 480 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.

В случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения договорной цены;

- доукомплектования товара в разумный срок.

Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору:

- потребовать замены некомплектного товара на комплектный;

- отказаться от исполнения договора и потребовать возврата переданного им товара;

5) срок исполнения обязательств.

Согласно ст. 457 ГК РФ, в договоре определяется, в какой срок продавец должен передать товар покупателю.

В случаях, когда договор не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Если договор не исполнен в разумный срок, продавец обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления покупателем требования о его исполнении. Законом, иными правовыми актами, условиями обязательства, обычаями делового оборота или существом договора может предусматриваться другой срок исполнения договора.

Договор признается заключенным с условием его исполнения к строго определенному сроку, если из договора ясно вытекает, что при нарушении срока исполнения одной из сторон своих обязательств другая сторона утрачивает интерес к договору.

Любая из сторон вправе исполнять такой договор до наступления или после истечения определенного в нем срока только с согласия контрагента.

В договоре мены в соответствии со ст. 569 ГК РФ могут быть предусмотрены несовпадающие сроки исполнения обязательств по передаче товаров. В этом случае применяются положения ст. 328 ГК РФ:

1) встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной;

2) в случае непредоставления обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков;

3) если обусловленное договором исполнение обязательства произведено не в полном объеме, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства или отказаться от исполнения в части, соответствующей непредоставленному исполнению;

4) если встречное исполнение обязательства произведено, несмотря на непредоставление другой стороной обусловленного договором исполнения своего обязательства, эта сторона обязана предоставить такое исполнение;

5) правила, предусмотренные п. п. 2 и 3 вышеуказанной статьи, применяются, если договором или законом не предусмотрено иное;

6) момент исполнения по договору.

В соответствии со ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, обязанность сторон передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара контрагенту или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение контрагента, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, выполнены следующие условия. Товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче. Покупатель должен быть осведомлен в соответствии с условиями договора. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В договоре может быть предусмотрена обязанность продавца доставить товар либо передать его в место нахождения покупателя. В этом случае обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю. Договором могут быть предусмотрены и иные условия.

В момент исполнения продавцом обязанности по передаче товара риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя (ст. 459 ГК РФ).

Последнее условие по требованию покупателя может быть признано судом недействительным, если в момент заключения договора продавец знал или должен был знать, что товар утрачен или поврежден, и не сообщил об этом покупателю;
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница