Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения




страница9/11
Дата29.04.2016
Размер1.85 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Раздельный учет авансов, полученных

в качестве предоплаты

за облагаемые и не облагаемые НДС товары


Не облагаются НДС суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от НДС. Для того чтобы применить указанную льготу, необходимо выделить из общей суммы поступивших в качестве предоплаты денежных средств авансы, полученные за предназначенный к продаже товар, не облагаемый НДС, то есть организовать раздельный учет авансов, поступающих в счет оплаты за товар, облагаемый и не облагаемый НДС.

Здесь важно помнить, что любая льгота может быть предоставлена только лишь при условии наличия у предприятия доказательств, подтверждающих право на ее использование. Например, в случае поступления авансовых платежей за какую-либо продукцию, не облагаемую НДС, соответствующая льгота может быть применена только в том случае, если предприятие будет в состоянии доказать, что поступившие в качестве предоплаты денежные средства получены за товары, которые впоследствии будут поставлены.

В качестве таких доказательств предприятием или фирмой могут быть использованы следующие документы:

- платежные документы, в которых сделана ссылка на конкретный договор или выставленный счет на предоплату. В случае отсутствия в платежных документах подобной ссылки предприятию необходимо предоставить иные доказательства связи поступивших денежных средств и предполагаемой отгрузки товаров, не облагаемых НДС. Ну а при отсутствии и таких доказательств - все-таки исчислить НДС с суммы поступивших авансов в общеустановленном порядке;

- договор (счет), на основании которого была произведена предоплата (сделан аванс). При этом важно помнить, что все сделки между юридическими лицами необходимо совершать в простой письменной форме в соответствии с п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ.

Устно могут быть совершены сделки, исполняемые при их заключении, посему не требующие нотариального удостоверения. Таковы требования п. 2 ст. 159 Гражданского кодекса РФ, например, такие сделки, согласно которым оплата и передача товара производятся одновременно. В случае же с получением аванса оплата производится раньше передачи товара. Поэтому указанное исключение в данном случае не может быть применено.

Так как обязательным условием заключения договора купли-продажи является согласование сторонами наименования и количества товара, как то определено п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса РФ, при наличии договора со ссылкой на то, что поставляется льготируемый товар, поступившие в качестве предоплаты суммы по такому договору не облагаются НДС. Если же в договоре купли-продажи наименование и цена товара не согласованы, а только определены общие условия поставки, тогда считается, что между сторонами заключен предварительный договор, с соответствии с которым стороны обязуются в будущем заключить договор о передаче имущества (основной договор), на условиях, предусмотренных предварительным договором, в соответствии с п. 1 ст. 429 Гражданского кодекса РФ. Поступление аванса по такому договору будет облагаться НДС в общем порядке до того момента, когда будут согласованы существенные условия договора, то есть номенклатура и цена товара, то есть заключения договора купли-продажи.

Итак, лучшим доказательством того, что поступившие денежные средства являются авансом за не облагаемые НДС товары, может служить платежное поручение, если в нем указано, что перечисленные деньги являются авансом за не облагаемый НДС товар, со ссылкой на конкретный договор или счет на предоплату и суммы НДС в этом платежном поручении не выделены отдельной строкой.

Помимо этого в момент получения на расчетный счет авансовых платежей продавец обязан выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Данные счета-фактуры являются основанием для начисления НДС и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога. После отгрузки товаров покупателю выписывается счет-фактура на уже реализованный товар, который регистрируется в общеустановленном порядке. Записи в книге продаж по ранее выписанному счету-фактуре по полученным авансам (предоплате) необходимо будет скорректировать (сторнировать).

При выписке счетов-фактур на полученный аванс необходимо использовать данные, полученные из первичных документов, служащих основанием для правильного исчисления НДС. Такими документами являются платежные документы и договоры или выписанные счета. Важным моментом является то, что в счете-фактуре делается ссылка на расчетно-платежные документы и на договор (счет), по которому произведен авансовый платеж.

Организация раздельного учета (то есть бухгалтерского и налогового) основывается на принципах формирования полной и достоверной информации. Это предполагает прямое разделение авансов, облагаемых и не облагаемых НДС, путем сопоставления суммы полученной предоплаты с оговоренной сторонами номенклатурой товара. То есть для получения льготы следует вести аналитический учет поступивших авансов.

В случаях, когда предприятие на основании законодательства оформляет счета-фактуры на поступившие авансы и реализованные товары и регистрирует их в книге продаж, тогда данные этой книги могут служить основанием для исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет, без дополнительного аналитического учета. То есть в таком случае книга продаж сама выступает в качестве учетного регистра. Так как налоговой декларацией предусмотрены отдельные строки для сумм НДС, исчисленных по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде, и сумм НДС, исчисленных с ранее поступивших авансов и предоплат и засчитываемых при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде, из общей суммы начисленного к уплате налога следует выделить суммы НДС, подлежащие отражению по строкам 4 и 5 налоговой декларации по НДС. Это можно сделать на основании соответствующих записей в книге продаж и отразить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода.

Бывает, что невозможно точно установить, за какой товар поступил аванс, хотя предприятие имеет все необходимые документы. Это может происходить потому, что по одному денежному документу поступают авансы за товары, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом в расчетных документах делается ссылка на конкретный договор или счет. В такой ситуации поступившие авансы невозможно прямо выделить как предоплату за товар, облагаемый или не облагаемый НДС. Однако реально разделить поступившие авансы пропорционально выбранной предприятием базе, позволяющей наиболее достоверно сформировать налогооблагаемый оборот. Так, например, если в платежных документах или выписанном счете не установлена конкретная номенклатура товара, а аванс перечислен в соответствии с условиями договора в процентном отношении к общей сумме причитающихся по нему платежей, то такой базой может быть удельный вес каждого вида товара в общей сумме договора или счета, в соответствии с которыми произведена предоплата.
11.3.2. Порядок исправления ошибок

при исчислении НДС с авансов


Обязательное условие любой коммерческой деятельности - это создание надежной системы обеспечения данного порядка. Однако на суммы авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, должна быть увеличена налоговая база по НДС, как это определено в пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. Налогообложение налогом на добавленную стоимость производится расчетным методом, налоговая ставка при котором в данном случае равна 18/118, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Учитывая нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, организация имеет право принять к вычету после даты реализации соответствующих товаров.

Однако случаются ситуации, когда организации не начисляют НДС с полученных авансов и предоплат.
Пример. ООО заключило с покупателем - ОАО договор купли-продажи на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 36 610 руб. Договором предусмотрено, что отгрузка товара производится только после проведения покупателем 100-процентной предоплаты.

Предоплата получена от покупателя 10 октября. Отгрузка товара произведена 1 ноября.

НДС с суммы предоплаты не был своевременно исчислен и уплачен в бюджет.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

В таком случае необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и уточнить расчеты с бюджетом по НДС.

Здесь возможны несколько вариантов.

1. Ошибка обнаружена организацией в ноябре.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления должны производиться записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том же месяце отчетного периода, когда нарушения выявлены.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то есть в октябре.

В этом случае ООО обязано внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, как это предусмотрено п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ. При этом ООО может быть освобождено от ответственности при условии, что до подачи уточненной декларации оно уплатило недостающую сумму НДС в бюджет, а также соответствующие ей пени. Таково требование п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Учитывая нормы ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. За каждый день просрочки пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В настоящий момент это 10 процентов годовых.

Исправление ошибки должно производиться в следующем порядке.

1. Так как сумма НДС с предоплаты, полученной в октябре, не была отражена в учете своевременно, то в ноябре в бухгалтерском учете надо просто сделать дополнительную проводку.

2. Расчет суммы пени за несвоевременную уплату НДС за октябрь оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая может выглядеть таким образом:


ООО

Бухгалтерская справка-расчет N 1

от 1 ноября 2007 г.
Вследствие того что в октябре 2007 г. при получении на расчетный счет предоплаты от ОАО в бухгалтерском учете не было отражено начисление НДС с этой суммы, требуется начислить пени за несвоевременную уплату НДС.

Сумма НДС, подлежащая доплате за октябрь 2007 г., составляет 40 000 руб. Срок уплаты НДС за октябрь 2007 г. - 20 ноября 2007 г.

Организация уплатила недостающую сумму налога 24 ноября 2007 г.

Количество дней просрочки - 4 дня.

Ставка рефинансирования, согласно Телеграмме ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У, составляет 10 процентов. Сумма пени составит 48,81 руб. (36 610 руб. x 1/300 x 10 процентов x 4 дн.).
Бухгалтер Васильева Л.Н.
3. Уплатить в бюджет исчисленную с предоплаты сумму налога на добавленную стоимость, а также пени.

4. Представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за октябрь 2007 г.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ, для того чтобы налоговая инспекция приняла исправленную декларацию, организации необходимо написать заявление и вместе с правильной декларацией сдать его в свою налоговую инспекцию.

При этом новая декларация обязательно должна идти с пометкой "Уточненная". В ином случае ее поступление может быть квалифицировано как подача декларации с опозданием, за которое ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф.

В уточненной декларации в разд. 2.1 по строкам 260, 280 и 300 ООО указывает сумму полученного аванса и начисленного по нему налога на добавленную стоимость в размере 36 610 руб. По строкам 400 и 440 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению, - те же 36 610 руб.

Декларацию необходимо заполнить полностью. Пунктом 2 разд. 3 Приказа МНС России от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411 "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов" предусмотрено, что и уточненная, и дополнительная декларации - это расчеты налогов, подаваемые взамен тех, что были составлены ранее неверно. Таким образом, уточненная декларация должна быть переписана полностью.

Фрагмент разд. I "Расчет общей суммы налога (руб.)"



N
п/п

Налогооблагаемые объекты

Код
строки

Налоговая
база (А)

Ставка НДС
(А)

Сумма
НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

5.

Суммы, связанные с расчетами по оплате
налогооблагаемых товаров (работ,
услуг), всего:

260

240 000

18/118

36 610

270

-

10/110

-




в том числе:













5.1

сумма авансовых и иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ (услуг)

280

240 000

18/118

36 610

290

-

10/110

-

6.

Всего исчислено (сумма величин графы 4
строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную
стоимость; графы 6 строк 010 - 060, 220
- 270 раздела 2.1 декларации по налогу
на добавленную стоимость)

300

240 000

Х

36 610

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД




N
п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Код
строки

Сумма
НДС

1

2

3

4

16.

Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый
период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу
на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из
величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на
добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную стоимость)

400

36 610

5. Так как отгрузка товаров была произведена в ноябре, организация в этом же месяце принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

При заполнении налоговой декларации за ноябрь по строкам 010, 200, 300 отражается начисление НДС с реализации товаров и (по строке 340) зачет НДС с аванса.

Фрагменты налоговой декларации за ноябрь:




N
п/п

Налогооблагаемые объекты

Код
строки

Налоговая
база (А)

Ставка НДС

Сумма
НДС (Б)

1

2

3

4

5

6

1.

Реализация товаров (работ, услуг), а
также передача имущественных прав по
соответствующим ставкам налога - всего:

010




20




020

203 390

18

36 610

030




10




040




20/120




050




18/118




060




10/110







в том числе:













1.5

прочая реализация товаров (работ,
услуг), передача имущественных
прав, не вошедшая в строки 070 - 150
раздела 2.1 декларации по налогу на
добавленную стоимость

160




20




170

203 390

18

36 610

180




10




190




20/120




200




18/118




210




10/110




6.

Всего исчислено (сумма величин графы 4
строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную
стоимость; графы 6 строк 010 - 060, 220
- 270 раздела 2.1 декларации по налогу
на добавленную стоимость)

300

203 390

Х

36 610




N
п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Код
строки

Сумма
НДС

1

2

3

4

10.

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм
авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

340

18 305

16.

Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый
период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу
на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из
величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на
добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1
декларации по налогу на добавленную стоимость)

400

36 610

В бухгалтерском учете в ноябре были сделаны следующие проводки, имеющие отношение к данной ситуации.

Дебет 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары" Кредит 90-1 - 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 36 610 руб. (203 390 x 18 процентов) - отражено начисление НДС с реализации;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 36 610 руб. (240 000 x 18/118) - отражено начисление НДС с предоплаты, полученной в октябре;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 48,81 руб. - отражено начисление пеней за несвоевременное перечисление в бюджет НДС с авансов, полученных под поставку товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 36 658,81 руб. - отражена доплата в бюджет НДС с аванса и пени;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" Кредит 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары" - 240 000 руб. - зачтена предоплата, полученная от покупателя в октябре;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" - 36 610 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с предоплаты, полученной в октябре.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница