Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения




страница7/11
Дата29.04.2016
Размер1.85 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Пример. ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения и выбравшее в качестве объекта налогообложения доход, заключила в I квартале с ОАО два договора.

1. Договор купли-продажи, по которому ООО в качестве продавца обязуется отгрузить в пользу ОАО товар на сумму 400 000 руб. Товар был отгружен в адрес ОАО в III квартале.

2. Договор беспроцентного займа на сумму 400 000 руб., в котором организация - ООО выступает как заемщик, а так как поступление займа не является доходом, который облагается единым налогом при упрощенной системе налогообложения, ООО в I квартале единый налог не платило.

После отгрузки товара в конце III квартала ООО провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам этой инвентаризации был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований на сумму 400 000 руб. с организацией - ОАО.

Таким образом, в III квартале была ликвидирована задолженность обеих организаций (ООО и ОАО) друг перед другом: с одной стороны - по возврату займа, с другой стороны - по оплате товара.

В III квартале, как результат подписания акта взаимозачета, у ООО возник налогооблагаемый доход. По итогам III квартала оно обязано заплатить единый налог в сумме 24 000 руб. (400 000 руб. x 6 процентов).


Порядок ведения книги продаж, книги покупок

при получении авансовых платежей.

Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации
На основании п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, продавцом должен составляться счет-фактура, который регистрируется в книге продаж, при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) .
Пример.

27 29.09.2007

Счет-фактура N --- от -------------------------- (1)
ООО "Альфа"

Поставщик -------------------------------------------------- (2)

127322 г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 21

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

000-00-00

Телефон ---------------------------------------------------- (2б)

Идентификационный номер поставщика

7700000000

(ИНН)------------------------------------------------------- (2в)

Он же


Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Гамма"

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

6 28.09.2007

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО "Гамма"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

128215, г. Москва, ул. Вучетича, д. 52

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

000-00-00

Телефон ---------------------------------------------------- (6б)

Идентификационный номер покупателя

7700000001

(ИНН)------------------------------------------------------- (6в)

Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ

отправления и т.п.)

Аванс в соответствии с условиями договора N 12 от 26.09.2007

за облагаемый и не облагаемый НДС товар (7)




Наименование
товара

Страна
происхождения

N
грузовой
тамож.
декларации

Ед.
изм.

Кол-
во

Цена

В
т.ч.
акциз

Сумма

В
т.ч.
акциз

Ставка
НДС

Сумма
НДС

Всего
НДС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Аудио-диски







-

-

-

-

5 000 руб.

-

18%

900 руб.

5 900 руб.

Книги







-

-

-

-

12 000 руб.

-







12 000 руб.

Всего
к оплате































17 900 руб.

Руководитель организации (предприятия)

подпись (В.К. Рябцевский)
Гл. бухгалтер

подпись (Д.В. Пиотровская)


М.П.
Выдал

подпись (А.А. Куваева-Стрелец)

(подпись ответственного лица от поставщика)

В соответствии с нормами п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% на основании пп. 1, 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев, по перечню и в порядке, установленным Правительством Российской Федерации.

Учитывая требования п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ, суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, являются налоговыми вычетами.

Что же касается операций по реализации товаров (работ, услуг), зафиксированных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (экспортные операции), то вычетам на основании п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В случае если налогоплательщик, осуществляющий экспортные операции, в течение 180 дней со дня помещения товаров в режим экспорта представил в налоговые органы документы, которые предусмотрены ст. 165 Налогового кодекса РФ, а также отдельную налоговую декларацию, оговоренную в п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ, то он имеет право на налоговый вычет по ранее исчисленному с авансов налогу в день подачи этих документов.

На сумму предоплаты требуется выписать счет-фактуру и исчислить НДС по ставке, которой товары облагаются на российском рынке.

Нередки случаи, когда организации при выписке счетов-фактур на суммы полученных авансов могут заполнять все графы, в том числе такие, как: "Количество единиц", "Цена", "Стоимость всего без налога" и "Налоговая ставка".

Учитывая нормы пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих отгрузок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть включены в оборот, облагаемый НДС.

Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо определять расчетным методом и исчислять по расчетной налоговой ставке 18/118. Таково требование, установленное п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Далее необходимо обратить внимание на порядок заполнения книги продаж и книги покупок при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров.

Обратимся к заполнению строки 5 счета-фактуры. Порядок заполнения этой строки установлен Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В этой строке указываются реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура.

Учитывая текст п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, для вычета НДС на законных основаниях необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. В соответствии же с требованиями, установленными пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, реквизиты расчетного документа по строке 5 счета-фактуры должны быть указаны исключительно при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Помимо этого, при совершении некоторых операций, включаемых в налоговую базу, отдельные строки и графы счета-фактуры не могут заполняться налогоплательщиком по причине отсутствия необходимой для этого информации. В этом случае в незаполненных строках и графах должны ставиться прочерки. К такому роду операций как раз таки и относятся полученные авансовые платежи.

На момент получения аванса организации необходимо выписать счет-фактуру в двух экземплярах. В графе 7 указывается ставка налога, равная 18/118, заполняется графа 8 (сумма НДС), а также графа 9 (стоимость работ всего с учетом НДС). Во всех остальных графах ставятся прочерки.

Особое внимание стоит обратить на порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур при получении авансовых платежей. При регистрации в книге продаж счета-фактуры, выписанного в момент получения аванса, необходимо проставить значения в графе 4 и графе 5б.

А вот графу 5а "Стоимость продаж без НДС" заполнять не нужно - достаточно поставить прочерк.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного аванса в обязательном порядке выписывается второй счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. После регистрации в книге продаж второго счета-фактуры первый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. В это же время в графе 2 книги покупок отмечаются номер и дата первого счета-фактуры, а в графе 3 - дата оплаты. Кроме этого, в графах 5 и 5а - наименование. Если соблюдать такой порядок заполнения книги продаж, то не возникнет необходимости никаких корректировок, так как все данные будут соответствовать, и останется только перенести их в соответствующие строки налоговой декларации по НДС.

Таким образом, счета-фактуры необходимо составлять в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, а также с учетом норм, установленных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Получение аванса и отгрузка

произведены в одном налоговом периоде


Налоговая база по НДС изменяется (чаще всего увеличивается) на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции, либо оказания услуг.

В случаях, когда получение предварительной оплаты и реализация продукции осуществляются в одном налоговом периоде, организации необходимо исчислить НДС с суммы поступившей предварительной оплаты.

В этом случае налоговая ставка по НДС должна определяться как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной в п. 2 или п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, установленной п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, то есть - 18/118.

При отгрузке сразу же возникает объект обложения НДС. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость самой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. В цену не включается НДС в соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

При реализации продукции организация-поставщик выставляет счет-фактуру организации-покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки продукции, как это определено в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, и регистрирует его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж должна производиться в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Такой порядок определен п. 17 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

После даты реализации оговоренных товаров либо выполнения работ, оказания услуг организация может принимать к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в Декларации по налогу на добавленную стоимость. Такой порядок закреплен в п. 8 ст. 171 и в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Выписанный и зарегистрированный организацией в книге продаж счет-фактура при получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции регистрируется в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной предварительной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС, как того требует п. 13 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Пример. Производственная фирма в сентябре 2007 г. в счет предстоящей поставки продукции договорной стоимостью 90 000 руб. (включая НДС - 13 728 руб.) получила от покупателя 100-процентную предварительную оплату. В этом же месяце на основании полученной предоплаты фирма отгрузила продукцию фактической себестоимостью 40 000 руб.

Налоговый период по НДС установлен как календарный месяц.

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции фирма составила счет-фактуру N 1 и зарегистрировала его в книге продаж в полном соответствии с п. 18 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Сумма полученной предварительной оплаты в размере 90 000 руб., а также исчисленная с нее сумма НДС, равная 13 728 руб., будут отражаться в разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г. по строкам 260 и 280 в графах 4 и 6 соответственно:

Фрагмент разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога", руб.



N
п/п

Налогооблагаемые объекты

Код
строки

Налоговая
база (А)

Ставка НДС

Сумма
НДС

1

2

3

4

5

6

5.

Суммы, связанные с расчетами по оплате
налогооблагаемых товаров (работ,
услуг), всего:

260

90 000

18/118

13 728

270

-

10/110

-




в том числе:













5.1

сумма авансовых и иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ (услуг)

280

90 000

18/118

13 728

290

-

10/110

-

При реализации своей продукции фирма выставила покупателю счет-фактуру N 2, который зарегистрировала в книге продаж. В налоговой декларации за сентябрь эта сумма отражается в строках 020 и 170 разд. 2.1.

В то же время организация принимает к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по налогу на добавленную стоимость. Для этого выписанный и зарегистрированный фирмой в книге продаж при получении предварительной оплаты счет-фактура N 1 заносится по строке 340 разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г.

Фрагмент разд. 2.1 Расчет общей суммы налога по декларации за август (руб.).




N
п/п

Налогооблагаемые объекты

Код
строки

Налоговая
база

Ставка НДС

Сумма
НДС

1

2

3

4

5

6

1.

Реализация товаров (работ, услуг), а
также передача имущественных прав по
соответствующим ставкам налога - всего:

010




20




020

76 272

18

13 728

030




10




040




20/120




050




18/118




060




10/110







в том числе:













1.5

прочая реализация товаров (работ,
услуг), передача имущественных
прав, не вошедшая в строки 070 - 150
раздела 2.1 декларации по налогу на
добавленную стоимость

160




20




170

76 272

18

13 728

180




10




190




20/120




200




18/118




210




10/110







N
п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Код
строки

Сумма
НДС

1

2

3

4

10.

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм
авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

340

13 728

Как можно видеть, отгрузка продукции в том же налоговом периоде, что и получение предоплаты, не влечет необходимость перечислять в бюджет начисленный с предоплаты НДС. Необходимо только начислить и показать ее в налоговой декларации.


Регистрация счета-фактуры в книге покупок

при частичной отгрузке товара, работ (услуг)

в счет полученного авансового платежа
При частичной отгрузке товара, либо выполнения работ, оказания услуг в счет полученного аванса не позднее 5 дней с даты отгрузки организация должна выписать в двух экземплярах счет-фактуру N 2. Первый экземпляр передается покупателю, второй регистрируется в книге продаж.

Поскольку в книге продаж ранее уже был зарегистрирован счет-фактура N 1 на полученный аванс, то сумма НДС, начисленная в бюджет, составит 150 процентов.

Учитывая нормы п. 9 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, в случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок должна производиться на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), а также с пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница