Больничные и все остальные выплаты за счет соцстраха




страница1/8
Дата04.05.2016
Размер1.26 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8
"Главбух", 2006
БОЛЬНИЧНЫЕ И ВСЕ ОСТАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ ЗА СЧЕТ СОЦСТРАХА
И.А.Феоктистов
ВВЕДЕНИЕ
С расчетом больничных, выплатой декретных и детских пособий бухгалтеры сталкиваются постоянно. Тем не менее вопросов не становится меньше. Ведь каждый год законодатели вносят какие-либо поправки в существующий порядок. Не стал исключением и 2006 г. Правда, есть надежда, что впредь изменяться будет только максимальный размер пособий, выплачиваемых за счет соцстраха. Дело в том, что впервые порядок исчисления и выплаты больничных и пособий по беременности и родам установлен отдельным Законом - Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ.

В книге подробно рассмотрен порядок исчисления различных пособий. Причем внимание уделено как стандартным ситуациям, когда работник, скажем, отработал больше трех месяцев перед тем, как заболеть, так и специфическим случаям, когда, например, речь идет о выплате больничных работникам, которые трудятся вахтовым методом.

Также в книге вы найдете ответы на вопросы, связанные с расчетом декретных и прочих детских пособий. Кроме того, есть глава, посвященная порядку выдачи, оплаты и налогообложению путевок в детские лагеря.

Автор подробно рассказывает о том, что считать несчастным случаем на производстве, как его расследовать и оформлять, какие документы нужно передать в ФСС РФ и сколько положено выплатить пострадавшему работнику.
1. ЕСН И ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ

В ФСС РФ
Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. Кроме того, они должны вести учет начисленных страховых взносов и представлять в фонд соответствующую отчетность, а также выплачивать работникам из средств фонда пособия при наступлении страхового случая.
1.1. Взносы, уплачиваемые в составе ЕСН
Страховые взносы по государственному социальному страхованию работодатели уплачивают в составе единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты ЕСН регулирует гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН являются организации, предприниматели и физические лица, если они производят выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А вот что касается взносов, зачисляемых в ФСС РФ, то выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам ими не облагаются. На это указано в п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Облагаемая база по ЕСН определяется исходя из суммы произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а сам налог рассчитывается ежемесячно. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст. 240 Налогового кодекса РФ). При этом ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок по ЕСН (эти данные для организаций, за исключением сельхозорганизаций, мы привели в таблице).
Ставки ЕСН


Налоговая база
на каждое
физическое лицо
нарастающим
итогом с начала
года


Федеральный
бюджет


ФСС РФ

ФФОМС

Итого

федеральный

территориаль-
ные


До 280 000 руб.

20%

2,9%

1,1%

2%

26%

От 280 001
до 600 000 руб.


56 000 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
280 000 руб.


8120 руб. +
1,0% с суммы,
превышающей
280 000 руб.


3080 руб. +
0,6% с суммы,
превышающей
280 000 руб.


5600 руб. +
0,5% с суммы,
превышающей
280 000 руб.


72 800 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей
280 000 руб.


Свыше
600 000 руб.


81 280 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.


11 320 руб.

5000 руб.

7200 руб.

104 800 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.



1.2. Взносы по страхованию от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний
Плательщиками этих взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Такой вывод следует из ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Начислять взносы нужно и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них.

Согласно ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ под несчастным случаем на производстве понимается событие, в результате которого:

- застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами, во время следования к месту работы и возвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем;

- возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу.

К несчастным случаям относятся травма (в том числе полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом), острое отравление, тепловой удар, ожог, обморожение, утопление, поражение электрическим током, молнией, излучением, а также укусы насекомых и пресмыкающихся, телесные повреждения, нанесенные животными, повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах.
1.2.1. Как и по каким тарифам начислять взносы
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму зарплаты (дохода) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях - на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. На это указано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Однако из этого правила есть исключения. Это целый ряд выплат, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Скажем, это те же государственные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д. На них страховые взносы не начисляются.

Страховые взносы платятся по тарифам, которые установлены в зависимости от класса профессионального риска. Профессиональный риск - это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту).

А класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Для каждого класса предусмотрен свой тариф.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 10 января 2006 г. N 8.

Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если организация занимается изданием книг, то ей присваивают код 22.11. И согласно Приказу она относится к первому классу профессионального риска.

На 2006 г. страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ:
I класс профессионального риска 0,2
II класс профессионального риска 0,3
III класс профессионального риска 0,4
IV класс профессионального риска 0,5
V класс профессионального риска 0,6
VI класс профессионального риска 0,7
VII класс профессионального риска 0,8
VIII класс профессионального риска 0,9
IX класс профессионального риска 1,0
X класс профессионального риска 1,1
XI класс профессионального риска 1,2
XII класс профессионального риска 1,3
XIII класс профессионального риска 1,4
XIV класс профессионального риска 1,5
XV класс профессионального риска 1,7
XVI класс профессионального риска 1,9
XVII класс профессионального риска 2,1
XVIII класс профессионального риска 2,3
XIX класс профессионального риска 2,5
XX класс профессионального риска 2,8
XXI класс профессионального риска 3,1
XXII класс профессионального риска 3,4
XXIII класс профессионального риска 3,7
XXIV класс профессионального риска 4,1
XXV класс профессионального риска 4,5
XXVI класс профессионального риска 5,0
XXVII класс профессионального риска 5,5
XXVIII класс профессионального риска 6,1
XXIX класс профессионального риска 6,7
XXX класс профессионального риска 7,4
XXXI класс профессионального риска 8,1
XXXII класс профессионального риска 8,5
Если организация занимается каким-то одним видом бизнеса, то все ясно: зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска она относится. Сложнее обстоит дело, когда у организации несколько видов деятельности, а чаще так и бывает. И не исключено, что для каждого из них установлен свой класс профессионального риска. Какой же тариф использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Об этом говорится в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713. Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. При этом выручка от каждого вида продукции (работ, услуг) берется без НДС.
Пример 1. У организации три вида деятельности: парикмахерская (код по ОКВЭД - 93.02), кафе (код по ОКВЭД - 55.30), ремонт мотоциклов (код по ОКВЭД - 50.40.4). В 2005 г. организация выручила за ремонт мотоциклов - 300 000 руб., кафе принесло 1 200 000 руб., а доходы парикмахерской составили 1 700 000 руб.

То есть вся выручка равна:

300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. = 3 200 000 руб.

В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности будет такой:

- 9,38 процента (300 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - ремонт мотоциклов;

- 37,5 процента (1 200 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - кафе;

- 53,12 процента (1 700 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - парикмахерская.

То есть наибольший доход фирма получает от парикмахерской. Следовательно, основной вид деятельности организации - оказание этого вида услуг. Этому виду деятельности присвоен I класс профессионального риска. А тариф равен 0,2.
Ежегодно до 15 апреля организациям надо подтвердить в отделении ФСС РФ свой вид деятельности. Это необходимо для того, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в 2006 г. Пока организация не получит из соцстраха уведомление о классе риска на 2006 г., она должна платить взносы исходя из вида деятельности, который подтвердила в 2005 г. Об этом говорится в п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами. Он утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55.

Если же после того, как страхователь подтвердит свой вид деятельности в региональном отделении ФСС РФ, ему будет присвоен другой класс, суммы взносов понадобится пересчитать. При этом в случае, если у организации окажется недоплата, пени платить не придется. Ведь фирма действовала по всем правилам.

Если фирма не подтвердит вид деятельности, то фонд присвоит класс профессионального риска самостоятельно. При этом сотрудники ФСС РФ выберут из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Поэтому лучше самостоятельно подтвердить свой вид деятельности.
1.2.2. Как отразить взносы в учете
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", который открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисляя взносы, бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 20 (08, 23...)

Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев"

- начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

Страховые платежи можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации.
Пример 2. Организация занимается аудитом. В марте 2006 г. она начислила своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, зарплату в размере 1 500 000 руб.

Кроме того, были выплачены ежемесячные премии - 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск - 7300 руб. В бухгалтерском учете фирмы была сделана следующая запись:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) - начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.

Деятельность организации отнесена к I классу профессионального риска.

Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются.

Таким образом, фирма заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000).

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Итак, начисленные страховые взносы бухгалтер организации отразит в учете так:

Дебет 20

Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев"

- 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.

На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход.
1.3. Выплаты за счет ФСС РФ
Подпункт 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязывает работодателей при наступлении страхового случая выплачивать сотрудникам пособия в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и за счет собственных средств.

Статья 8 этого Закона содержит перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Среди них:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей.

Бюджет фонда на очередной календарный год может предусматривать и другие направления расходования средств ФСС РФ работодателями, а порядок расходования таких средств должен быть установлен нормативными документами.

Все вышеперечисленные выплаты осуществляются через бухгалтерию работодателя. Работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, несут расходы по государственному социальному страхованию за счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в фонд.

Согласно ст. 12 Федерального закона N 165-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели. Но делают они это за счет собственных денег и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая.

Пособия по временной нетрудоспособности за рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни, оплачивает работодатель.

Указанную сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: если больничный листок открыт, скажем, в субботу и первые два дня болезни - это выходные, то предприятие за свой счет ничего выплачивать не будет. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности выдается уже за счет средств ФСС РФ.

Пособия по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине полностью выплачиваются за счет ФСС РФ, как и раньше. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями. Такой вывод следует из ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" гражданам, у которых есть дети, выплачивают следующие виды пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Все эти пособия граждане, у которых есть дети, получают по месту своей работы. То есть их выплачивают организации, но за счет средств соцстраха. Так сказано в ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ. Другими словами, на их сумму предприятие уменьшает страховые взносы, начисленные к уплате в ФСС РФ (ст. 243 Налогового кодекса РФ). Понятно, что если сумма пособий превышает величину страховых взносов, то фонд обязан возместить такую разницу фирме.

Что касается организаций и предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы, то при расчете пособий по временной нетрудоспособности они должны руководствоваться Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Согласно ст. 2 этого Закона пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, который соответствует стажу работника. Но организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС РФ заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) только в сумме, не превышающей за полный календарный месяц один МРОТ. И то всю сумму МРОТ сотрудник получит, если пробудет на больничном весь месяц.
  1   2   3   4   5   6   7   8


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница