Автономная некоммерческая образовательная




страница1/2
Дата29.04.2016
Размер0.51 Mb.
  1   2
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

420081, г. Казань, ул.Н.Ершова, 58

Факультет _________________________________________________

Кафедра ___________________________________________________

ОТЧЕТ
о ________________________________ практике студента

(указать вид практики)
________ курса ____________ группы

__________________ формы обучения

специальность ____________________

_________________________________

_________________________________

(фамилия, имя, отчество студента полностью)

МЕСТО ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАКТИКИ

___________________________________________________________

название организации

___________________________________________________________



адрес организации

___________________________________________________________



название отдела

___________________________________________________________



в качестве кого проходил практику студент
СРОКИ ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАКТИКИ _________________________

РУКОВОДИТЕЛЬ ПРАКТИКИ

от института _____________________________________________

фамилия, имя, отчество, должность

от организации (предприятия) _________________________________



фамилия, имя, отчество, должность

2015


СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Организационно-экономическая характеристика филиала ООО "Спецстройпроект" 5

1.1 Экономическая характеристика предприятия 5

1.2 Организационная структура бухгалтерии 7
1.3 Структура управления организацией 9

2. Бухгалтерский учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Спецстройпроект» 10



2.1Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги 10

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организации 13

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Спецстройпроект» 16

3.1 Анализ динамики структуры дебиторской задолженности 16

3.2 Анализ динамики структуры кредиторской задолженности 29

Заключение 39

Список использованных источников 41

Приложения


ВВЕДЕНИЕ
Цель прохождения практики – закрепление, расширение и углубление теоретических знаний. Овладение студентом профессиональной деятельностью на уровне, достаточным для дальнейшей самостоятельной работы на предприятиях и организациях различных организационно-правовых форм и форм собственности в должности бухгалтера, главного бухгалтера или аудитора.

При прохождении преддипломной практики решались следующие задачи:

- закрепление теоретических знаний, полученных на заключительном этапе обучения в вузе в процессе изучения бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, экономического анализа, аудита и других специальных дисциплин;

- ознакомление с организационной структурой бухгалтерии и функциональными обязанностями ее работников по финансовому, управленческому, налоговому учету; формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

- овладение практическими навыками по составлению, проверке и бухгалтерской обработке первичных документов, регистров бухгалтерского учета и соответствующих машинограмм.

- приобретение опыта по формированию форм бухгалтерской отчетности конкретной организации на основании утвержденных Минфином РФ образцов;

- приобретение опыта и использования практического материала для экономического анализа, аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности;

- подготовка к самостоятельной работе в соответствии с должностной инструкцией бухгалтера;

- получение информации и приобретение практических навыков, связанных с выбранной специальностью (направлением подготовки);

- решение ситуационных задач;

- укрепление навыков при решении конкретных ситуаций и сквозных задач;

- формирование практических навыков в реализации функции экономиста-бухгалтера.

Таким образом, в течение производственной практики был изучен широкий круг вопросов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия, организации системы бухгалтерского учета средств, источников средств, текущих хозяйственных операций и расчетов.
Местом прохождения преддипломной практики являлось ООО "Спецстройпроект".

Период прохождения производственной практики по бухучету с 16.03.2015 по 19.04.2015.

1 Организационно-экономическая характеристика филиала ООО "Спецстройпроект"

1.1 Экономическая характеристика предприятия
Фирма ООО "СПЕЦСТРОЙПРОЕКТ" зарегистрирована 13 ноября 2006 года. Регистратор – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан. 

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Полное название: Общество с ограниченной ответственностью "Спецстройпроект".

Фирма является юридическим лицом, действует на основании Устава [Приложение А], утвержденного генеральным директором организации и учетной политики [Приложение Б, В].

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,, быть истцом и ответчиком в суде.



Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Имущество образуется из закрепленных за ним организациям оборотных средств, иных материальных и нематериальных активов, другого имущества, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности.

Имущество, числящееся на балансе фирмы является собственностью фирмы.

Целью деятельности ООО "Спецстройпроект"является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):
Предоставление прочих видов услуг
Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование, геолого-разведочные и геофизические работы, геодезическая и картографическая деятельность, деятельность в области стандартизации и метрологии, деятельность в области гидрометеор
 Инженерные изыскания для строительства

Дополнительные виды деятельности:


Инженерные изыскания для строительства
Архитектурная деятельность
Проектирование производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн
Проектирование, связанное со строительством инженерных сооружений, включая гидротехнические сооружения, проектирование движения транспортных потоков
Геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр
Геодезическая и картографическая деятельность
Топографо-геодезическая деятельность
Гидрографические изыскательские работы

Для достижения своих целей фирма обеспечивает:

- планирование своей деятельности и определение перспектив развития, исходя из необходимости экономического и социального развития общества, совершенствование управления, формирование хозяйствования, правовое обеспечение всех видов деятельности;

- осуществление своевременной кадровой политики в области подбора, регистрации и подготовки персонала;

- правовое обеспечение всех видов деятельности, защиту прав и законных интересов общества;

- организация и проведение во взаимодействии с государственными органами мобилизационной подготовки и гражданской обороны на своих объектах;

- квалификацию, эксплуатацию, обслуживание и содержание в надлежащем состоянии имущества, которым наделена организация.

ООО "Спецстройпроект" осуществляет все виды хозяйственной деятельности, направленные на решение установленных задач фирмы в порядке, определенном законодательством.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности осуществляются ревизионной комиссией организации и аудиторской фирмой.

Ревизионная комиссия и аудиторы составляют заключение о годовой отчетности филиала. Без заключения ревизоров и аудиторской фирмы организация не вправе утверждать результаты хозяйственной деятельности филиала.

Фирма учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность в порядке установленном действующим законодательством РФ.

Руководитель бухгалтерской службы подчиняется непосредственно директору.

Деятельность ООО "Спецстройпроект" прекращается:

- при ликвидации организации по любым предусмотренным законодательством основаниям.
1.2 Организационная структура бухгалтерии
Организационная структура бухгалтерии филиала является линейной.

Все бухгалтера находятся в подчинении главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации, назначается и освобождается также директором.

Главный бухгалтер руководствуется законом «О бухгалтерском учете», учетной политикой, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за их соблюдение, за содержащиеся в них общие методологические принципы бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех совершающихся хозяйственных операций; предоставление оперативной информации, подготовку в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер, не имеет права подписи. Все документы подписывает непосредственно директор организации.

Помощник главного бухгалтера:

- ведет учет поступления и выбытия недвижимости и имущества;

- участвует в составлении отчетности.

- осуществляет контроль за составлением расчетов с поставщиками и подразделениями, покупателями.

- ведет учет затрат на производство;

- анализирует результаты производственной деятельности;

- составляет отчеты по производству;

- ведет работу по налоговому учету, составляет сводные регистры;

- ежемесячно сверяет остатки по налогам с налоговыми органами.

Бухгалтер по заработной плате:

- ведет начисления зарплаты в целом по филиалу;

- осуществляет контроль за использованием фонда времени труда;

- ведет контроль по расчетам с бюджетом, связанных с оплатой труда.

Бухгалтер-кассир:

- ведет работу по приходу и расходу денег;

- сдает выручку в банк и получает денежные средства для выдачи работникам заработной платы, на командировочные расходы и хозяйственные нужды;

- ведет работу по перечислению и расчетному счету.

В организации технология обработки учетной информации автоматизирована с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8.2.

Работники бухгалтерии принимают участие в инвентаризации.
1.3 Структура управления организацией
Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи – это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Кроме того, связи в структуре управления могут носить линейный и функциональный характер. Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между так называемыми линейными руководителями, т.е. лицами, отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений. Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.

Организационная структура филиала ООО "Спецстройпроект" является линейной.

Планирование работ и контроль их выполнения осуществляется по вертикали от директора к производственным подразделениям, выполняющим управленческие функции.

2. Бухгалтерский учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Спецстройпроект»

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организации
Расчеты с покупателями и заказчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами. На счете 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Спецстройпроект» отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Спецстройпроект» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Спецстройпроект» отражается зачет аванса в оплату реализованных  товаров, услуг. На счете 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в ООО «Спецстройпроект» учитываются расчеты по полученным авансам под выполнение работ (услуг) либо под поставку материальных ценностей. На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали. Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно по дебету счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах. При выполнении услуг на сумму ранее учтенного налога в ООО «Спецстройпроект» производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы. На счете 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" ООО в «Спецстройпроект» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары, работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". Получение денежных средств в счет оплаты векселя в ООО «Спецстройпроект» отражается по кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" на сумму погашения задолженности и дебету счета 91 субсчет 01 "Прочие доходы" на величину процента. В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на счете 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" списывается с кредита этого субсчета в дебет счета 76 субсчет 09 "Расчеты по претензиям". Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Спецстройпроект» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Дебиторами ООО «Спецстройпроект» в первую очередь являются покупатели и заказчики товаров, услуг. Нарушение  сроков расчетов  согласно условиям договоров приводит к образованию у предприятия ООО «Спецстройпроект» просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность заказчиков  подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать  задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

На рисунке 2.2.1 показано, какую долю дебиторской задолженности организации занимают расчеты с покупателями и заказчиками.

Рисунок 2.2.1 – Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в составе дебиторской задолженности ООО «Спецстройпроект» за 2012-2014 гг.

Из данного рисунка можно сделать вывод, что большую часть дебиторской задолженности ООО «Спецстройпроект» занимают расчеты с покупателями и заказчиками. В 2012 году расчеты с покупателями и заказчиками занимали 93,34 % всей дебиторской задолженности, в 2013 году – 94,09%, в 2014 году – 93,95%.


2.2 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги
Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками возникает при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги.

Контроль за движением дебиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве системы внутреннего контроля.

Следующие задачи можно назвать основными при осуществлении функций контроля за расчетами с покупателями и заказчиками в ООО «Спецстройпроект»:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли.

Средства внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками - составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством ООО «Спецстройпроект» на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Основными контрольными процедурами в процессе контроля за расчетами с покупателями и заказчиками являются [12]:

- контроль за движением заказов, полученных от покупателя;

- контроль за содержанием и заключением договоров с покупателями;

- контроль за самой поставкой (отгрузкой, отпуском), выполнением работ и оказанием услуг, правильностью документального оформления;

- контроль за отражением данных в учетных регистрах;

- контроль за погашением дебиторской задолженности.

При ведении внутреннего контроля следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Поэтому значительное внимание работников службы внутреннего контроля должно быть уделено выборочным сверкам, исключающим как возможность проведения фиктивных операций, так и не отражение доходов на счетах бухгалтерского учета.

Контроль проверки дебиторской задолженности покупателей начинается с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Проверяется наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. Проверка начинается с актов сверки с покупателями[9].

Цель инвентаризации дебиторской задолженности заключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, для этого акты сверки необходимо составлять на отчетную дату.

Периодичность инвентаризации расчетов с покупателями организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике. Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Для оформления результатов инвентаризации применяется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выявляет причины, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета. Руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования расхождений.

Выявленные по итогам актов сверки расхождения так же рассматриваются, и по ним принимаются соответствующие решения. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженностей станут реальными.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется создание резерва по сомнительным долгам, а также списание выявленной безнадежной задолженности.

Таким образом, внутренний контроль расчетов с покупателями является важным элементом системы внутреннего контроля организации и позволяет сформировать в бухгалтерском и налоговом учете максимально достоверный показатель финансовых результатов деятельности ООО «Спецстройпроект».

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Спецстройпроект»

3.1 Анализ динамики структуры дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлекать сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками (по авансам выданным), подотчетными лицами, прочими дебиторами.

Средства в дебиторской задолженности свидетельствуют о временном отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию. Рассмотрим состав и структуру оборотных средств предприятия.

Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу  финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.



Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности [Приложение Г, Д, Е].
Таблица 3.1.1 - Состав и структура оборотных средств в ООО «Спецстройпроект» за 2012 – 2014 гг.


Виды оборотных активов

2012 г.

2013 г.

2014 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Запасы

38

1,41

28

0,92

18

0,60

в том числе:



















расходы будущих периодов

38

1,41

28

0,92

18

0,60

Дебиторская задолженность

2536

93,82

2909

96,07

2908

96,45

в том числе:



















покупатели и заказчики

2367

87,57

2737

90,39

2732

90,61

Денежные средства

129

4,77

91

3,01

89

2,95

Итого

2703

100

3028

100

3015

100

За анализируемый период с 2012 г. – по 2014 г. происходит увеличение оборотных средств. Если в 2012 году сумма оборотных активов составила 2703 тыс. руб., то в 2013 году возросла до 3028 тыс. руб. К 2014 году сумма оборотных активов снизилась и составила 3015 тыс. руб. Наибольшую долю в составе оборотных средств занимает дебиторская задолженность. В 2012 г. Дебиторская задолженность занимала 93,82% оборотных активов, в 2013 г. – 96,07%, а в 2014 г. – 96,45%. Это связано с несвоевременными расчетами покупателей за продукцию и оказанные услуги, что не благоприятно отражается на финансовом состоянии предприятия.



Для наглядности состав и структура оборотных средств ООО «Спецстройпроект» за 2012 – 2014 гг. отражена на рисунках 3.1.1 – 3.1.3.


Рисунок 3.1.1 - Состав и структура оборотных средств ООО «Спецтройпроект» за 2012 г.


Рисунок 3.1.2 - Состав и структура оборотных средств ООО «Спецтройпроект» за 2013 г.


Рисунок 3.1.3 - Состав и структура оборотных средств ООО «Спецтройпроект» за 2014 г.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализ оборачиваемости активов является неотъемлемой составляющей финансового анализа. Оборачиваемость активов, пожалуй, лучше всего позволяет оценить реальную эффективность операционной деятельности предприятия (при условии, конечно, что отчетность справедливо отражает ее финансовое положение). Зачастую менеджеры склонны ориентироваться в основном на быстрое наращивание операционной прибыльности (пусть даже краткосрочное), потому что именно этого от них ждут акционеры, при этом, не думая о том, что на одном контроле за расходами и манипулировании не денежными позициями отчетности далеко не уедешь. Таким образом, адекватные показатели оборачиваемости позволяют оценить, в том числе и зрелость, и наличие долгосрочной стратегии развития компании.

Длительность нахождения средств в обороте предприятия определяется совокупным влиянием ряда фактороввнешнего и внутреннего характера.

К числу внешних факторов следует отнести:

- сферу деятельности компании (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.);

- отраслевую принадлежность;

- размеры предприятия.

Решающее воздействие на оборачиваемость активов предприятия оказывает макроэкономическая ситуация. Разрыв хозяйственных связей, инфляционные процессы ведут к накоплению запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.

К факторам внутреннего характера относятся ценовая политика предприятия, формирование структуры активов, выбор методики оценки товарно-материальных запасов.



Рассмотрим анализ оборачиваемости оборотных активов в ООО «Спецстройпроект».
Таблица 3.1.2 - Анализ оборачиваемости оборотных активов в ООО «Спецстройпроект» за 2012-2014 гг.


Наименование

2012

2013

2014

Изменение 2013 г.

к 2012 г.

Изменение 2014 г.

к 2012 г.

Выручка (нетто), тыс. руб.

1046

862

-

-184

-

Величина оборотных активов, тыс. руб.

2703

3028

3015

325

312

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

0,39

0,28

-

-0,11

-

Продолжительность оборота, дней

923,07

1285,71

-

362,64

-

Коэффициент закрепления оборотных средств

2,58

3,51

-

0,93

-



Анализируя данную таблицу, видим, что величина оборотных активов в 2014 г. в сравнении с 2012 г. увеличилась на 312 тыс. руб., а в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотным капиталом за определенный период, и характеризует объем реализованной продукции на 1 рубль, вложенный в оборотные средства. Он оставил 0,39руб. в 2012 г. и 0,28руб. в 2013 году. Продолжительность оборота в днях, т.е. время, в течение которого оборонные средства совершили 1 полный оборот в ООО «Спецстройпроект» увеличился на 363 дней в 2013г по сравнению с 2012г. Коэффициент закрепления оборотных средств в 2012 г. составил 2,58, а в 2013 году 3,51. Провести анализ оборачиваемости за 2014 г. невозможно, т.к. в 2014 году ООО «Спецстройпроект» не получила выручку.

Формула расчета коэффициента оборачиваемости оборотных активов (Кооа):


Кооа = выручка от реализации продукции / оборотные активы (3.1.1)
Доб = длительность период / коэффициент оборачиваемости = T/Kоб (3.1.2)
Кзос = выручка/величина оборотных активов (3.1.3)
Для более полной оценки финансового положения организации важно исследовать состояние, динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности. По данным бухгалтерского баланса можно сформировать лишь самое общее представление о том, какая сумма средств отвлечена в расчеты с покупателями (именно этот вид, как правило, составляет наибольшую долю в составе всей дебиторской задолженности организации), какая сумма кредиторской задолженности сформирована на отчетную дату, а также установить динамику этих показателей. Для более детального анализа необходимо привлечение данных аналитического учета по счетам, предназначенных для отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Анализ состава и структуры  дебиторской  задолженности  ООО «Спецстройпроект»  за  2012—2014 гг. показан в таблице 3.1.3.
Таблица 3.1.3 - Анализ состава  и  структуры  дебиторской  задолженности  ООО «Спецстройпроект»  за  2012—2014 гг.


Состав  дебиторской 

задолженности



2012  г.

2013  г.

2014  г.

Изменение

сумма,тыс.

руб.


доля,

%


сумма,

тыс.


руб.

доля,

%


сумма

тыс.руб.


доля,

%


Суммы,  тыс.руб.

темпы  роста,

%


2012—2014  гг.

2012—

2014 гг.


1

2

3

4

5

6

7

8

9

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

2536

100

2909

100

2908

100

372

114,67

В том числе:

покупатели и заказчиками



2367

93,34

2737

94,09

2732

93,95

365

115,42

Итого

2536

100

2909

100

2908

100

372

114,67

Проведенный  анализ  показал,  за  2014  год,  сопоставляя  с  2012  годом,  что  сумма  краткосрочной  дебиторской  задолженности  увеличилась на  372  тыс.  руб.  (или  на  14,67  %).Увеличение произошло в период между 2012-2013гг. Данные таблицы показывают, что в 2013 году дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), по сравнению с 2012г., выросла на 373тыс.руб. А в период 2013-2014 г, наоборот, уменьшилась на 1 тыс.руб. Анализ  показал,  за  2014  год  по  сравнению  с  2012  годом,  что  сумма  расчетов с покупателями и заказчиками  выросла  на  365  тыс.  руб.  (или  на  15,42  %).Увеличение данного показателя также произошло в период 2012-2013 годов, эта сумма составила 370 тыс.руб. А в период 2013-2014 годов уменьшился на 5 тыс.руб.



Особенностью ООО «Спецстройпроект» является то, что у предприятия нет долгосрочной дебиторской задолженности, а имеется только краткосрочная (нормальная), то есть платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это свидетельствует о том, что покупатели своевременно расплачиваются за оказанные услуги..

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует деловую активность предприятия, эффективность политики управления расчетами, выявляет причины роста или снижения сумм задолженности и уровня платежеспособности организации. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели, которые сравниваются в динамике с уровнем прошлых лет:



  1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:


(3.1.4)
Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

означает сокращение продаж в кредит (снижение коммерческого кредита, предоставляемого покупателям), а уменьшение свидетельствует либо о расширении спонтанного коммерческого кредитования покупателей, либо о проблемах с погашением покупателями их задолженности.



  1. Период погашения дебиторской задолженности Тдз, часто называемый периодом инкассации долгов дебиторов:


(3.1.5)
Показывает средний, сложившийся за период, срок расчета покупателей с предприятием. Положительно оценивается его снижение и наоборот. Чем более продолжителен период погашения, тем выше риск непогашения дебиторской задолженности.

  1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:


(3.1.6)

Чем выше данный показатель, тем менее мобильна структура оборотных активов.



  1. Доля дебиторской задолженности в выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг:


(3.1.7)


  1. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:


, (3.1.8)

где: оптимальное значение 0,9-1


Если коэффициент больше 1, то дебиторская задолженность превышает кредиторскую, если меньше 0,9 - это означает снижение платежеспособности предприятия.

  1. Сумму средств, условно привлеченных или отвлеченных из оборота в результате повышения или снижения оборачиваемости дебиторской задолженности, рассчитывают по формуле:


1, (3.1.9)

где: m1 – однодневная сумма оборота, тыс. руб. (выручка от продажи продукции, работ, услуг за период / количество дней в периоде);

Тдз - период погашения дебиторской задолженности, дней.
Критерии:

ΔRa < 0 означает дополнительное привлечение средств в оборот за счет ускорения сроков расчетов с дебиторами (более быстрого высвобождения средств из дебиторской задолженности);

ΔRa > 0 свидетельствует о дополнительном отвлечении средств из оборота за счет замедления сроков расчетов, т.е. фактической иммобилизации средств в дебиторскую задолженность.

Качество дебиторской задолженности характеризуется следующими показателями:



  1. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской:


(3.1.10)


  1. Доля безнадежной задолженности в составе дебиторской:


(3.1.11)


  1. Доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности.


(3.1.12)
Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Расчет влияния факторов на изменение периода оборота дебиторской задолженности проводится с использованием способов детерминированного факторного анализа по факторной модели:


(3.1.13)
Проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Спецстройпроект». Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Спецстройпроект» за 2012-2013 гг. показан в таблице 3.1.4.
Таблица 3.1.4 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности за 2013 год.


Показатель

2012г.

2013г.

Изменение +, -

1

2

3

4

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

0,41

0,32

-0,09

1

2

3

4

Период погашения дебиторской задолженности, дни

874,02

1137,01

-262,99

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

93,82

96,07

2,25

в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

87,57

90,39

2,82

Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %

-

-

-



  1. ОДЗ(оборотов) = выручка / средняя дебиторская задолженность

где, средняя дебиторская задолженность за период = ДЗн.п + ДЗк.п. / 2 (3.1.14)

ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности


  1. ОДЗ (в днях) = средняя дебиторская задолженность хt / выручка

или (3.1.15)

ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, (3.1.16)

где t – отчетный период в днях


  1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = (дебиторская задолженность / текущие активы) х100% (3.1.17)


  1. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Усдз = (сомнительная ДЗ / общая ДЗ) х100% (3.1.18)
Данные таблицы 3.1.4 показывают, что состояние расчетов c дебиторами в 2013 году по сравнению c 2012 годом несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста дебиторской задолженности. На 262,99 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 1137,01 дней. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов увеличилась на 2.25% и составила 96,07 % в 2013 году. 90,39% из 96,07% составляет доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов. Положительным для предприятия является то, что у ООО «Спецстройпроект» не имеется сомнительная дебиторская задолженность.

3.2 Анализ динамики структуры кредиторской задолженности
В отличие от дебиторской, кредиторская задолженность – собственная финансовая задолженность организации, возникающая в течение отведенного договором срока для оплаты, а также вследствие отсутствия денежных средств для погашения долгов или недобросовестного выполнения договорных обязательств.

Кредиторская задолженность условно подразделяется на:

- задолженность за товары, услуги в течение отведенного срока для оплаты;

- просроченную задолженность за приобретенные товары и потребленные услуги;

- задолженность по выданным векселям;

- задолженность по бюджетным и внебюджетным платежам;

- задолженность по полученным авансам;

- задолженность по оплате труда и другие ее виды.

Как видно из вышеуказанного, кредиторская задолженность – это не только просроченные финансовые обязательства. Она может иметь место и при выполнении иных договорных условий. Списание кредиторской задолженности происходит в двух случаях:

- в результате погашения задолженности;

- в связи с истечением срока исковой давности для ее взыскания (в качестве невостребованной).

Общий срок исковой давности, установленный законодательством, равен трем годам. Это время отводится истцу для подачи искового заявления в суд о взыскании дебиторской задолженности. В случае, когда имеют место правовые отношения с резидентами иностранных государств, срок давности продлевается на год. По такому же принципу производится и прекращение дебиторской задолженности. Кроме того, она может быть списана и, как безнадежная, возникающая в результате признания должника неплатежеспособным или при наличии судебного отказа в удовлетворении искового заявления.

Каждый предприниматель с понятием «что такое дебиторская и кредиторская задолженность» знакомится одним из первых – уже с самого начала осуществления коммерческой деятельности. С появлением добросовестного опыта работы на рынке и соответствующей финансовой практики шаги по предотвращению появления задолженности становятся все более эффективными.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

- по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

- перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

- перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

- перед бюджетом по всем видам платежей;

- перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса[Приложение Ж] и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов (форма № 2).

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Эти коэффициенты рассчитываются по формулам Затраты на производство реализованной продукции:


  • Средняя кредиторская задолженность oкред. (в оборотах)(3.2.1)

  • 360 х Средняя кредиторская задолженность ЧФСД. (в днях) (3.2.2)

  • Затраты на производство реализованной продукции. (3.2.3)

Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

  При наличии более детальной информации, например, стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности. 

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

Для определения состояния обязательств на исследуемом предприятии ООО «Спецстройпроект» необходимо рассмотреть состав и структуру кредиторской задолженности и рассчитать показатель соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

В таблице 3.2.1 рассмотрим состав и структуру краткосрочных обязательств исследуемого предприятия.


Таблица 3.2.1 - Состав и структура краткосрочных обязательств в ООО «Спецстройпроект» за 2012 – 2014 гг.


Виды краткосрочных обязательств

2012 г.

2013 г.

2014 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Займы и кредиты

-

-

-

-

12

1,27

Кредиторская задолженность

626

100

911

100

936

100

В том числе: поставщики и подрядчики

(23)

-3,68

648

71,11

648

68,35

задолженность перед персоналом организации

13

2,08


2

0,20


8

0,84


задолженность по налогам и сборам

74

11,82

81

8,87

79

8,34

прочие кредиторы

562

89,78

181

19,82

201

21,20

Итого

626

100

911

100

948

100

Как показывают данные таблицы 3.2.1, общая сумма краткосрочных обязательств за 2012-2014 гг. значительно увеличилась и составила 948 тыс. руб., увеличение составило 322 тыс. руб. На данное увеличение повлияла, прежде всего, статья кредиторской задолженности: поставщики и подрядчики, которая является основной статьей кредиторской задолженности, ее удельный вес в структуре краткосрочных обязательств составляет 71,11% за 2013 г. и 68,35% за 2014 г. В целях снижения данной задолженности перед поставщиками и подрядчиками можно предложить такие мероприятия как реструктуризация кредиторской задолженности, в частности по поставщикам и подрядчикам, так как они занимают большую долю в общей задолженности, а также проведение взаимозачетов.

По данным таблицы можно сделать вывод, что статья поставщики и подрядчики занимает удельный вес краткосрочных обязательств только в 2013 и 2014 гг. В 2012 году 89,78 % в структуре краткосрочных обязательств составляла статья прочие кредиторы, но уже в 2012 году этот процент снизился до 19,82%, а в 2014 г. снова увеличился и составил 21,20%.

Задолженность перед персоналом организации в 2012 году составляла 13 тыс. руб., в 2013 году эта сумма уменьшилась и составила 2 тыс. руб., но в 2014 году снова увеличилась и составила 8 тыс. руб.

Задолженность по налогам и сборам в 2012 году составляла 74 тыс. руб., к 2013 году она увеличилась до 81 тыс. руб., а к 2014 году снова снизилась на 3 тыс. руб. и составила 79 тыс. руб.

Задолженность перед прочими кредиторами существенно уменьшилась. Если в 2012 г. эта задолженность составляла 562 тыс. руб., то к 2014 году она снизилась до 201 тыс. руб.

Для более полной оценки финансового положения организации важно исследовать состояние, динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности. По данным бухгалтерского баланса можно сформировать лишь самое общее представление о том, какая сумма средств отвлечена в расчеты с покупателями (именно этот вид, как правило, составляет наибольшую долю в составе всей дебиторской задолженности организации), какая сумма кредиторской задолженности сформирована на отчетную дату, а также установить динамику этих показателей. Для более детального анализа необходимо привлечение данных аналитического учета по счетам, предназначенных для отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Оценка  состава  и  структуры  кредиторской  задолженности  ООО  «Спецстройпроект»  за  2012—2014  гг. представлена в таблице 3.2.2.


Таблица 3.2.2 - Оценка  состава  и  структуры  кредиторской  задолженности  ООО  «Спецстройпроект»  за  2012—2014  гг.


Состав  кредиторской  задолженности

2012  г.

2013  г.

2014  г.

Изменение

сумма,  тыс.руб.

доля,%

сумма,  тыс.руб.

доля,

%


сумма,  тыс.руб.

доля,

%


сумма,  тыс.руб.

темпы  роста,

%


2012—2014  гг.

2012—2014  гг.

Кредиторская  задолженность

в  том  числе:



626

100

911

100

936

100

310

149,52

поставщики  и  подрядчики

(23)

-3,68

648

71,12

648

69,24

671

2917,39

задолженность  перед  персоналом организации

13

2,08

2

0,22

8

0,85

-5

61,54

задолженность  по  налогам  и  сборам

74

11,82

81

8,89

79

8,44

5

106,75

прочие  кредиторы

562

89,78

181

19,87

201

21,47

-361

35,77

Итого

626

100

911

100

936

100

310

149,52

 

По  расчетным  данным  таблицы,  в  которой  анализировали  состав  и  структуру  кредиторской  задолженности,  можно  сделать  следующие  выводы,  что  за  2014  г.  по  сравнению  с  2012  г.  величина  кредиторской  задолженности  возросла  на  310  тыс.  руб.  (или  на  149,52  %). Увеличение произошло за счет роста таких показателей, как поставщики и подрядчики(на 671 тыс.руб.) и задолженность по налогам и сборам(на 5 тыс.руб.). В то же время у организации задолженность перед персоналом организации уменьшилась на 5 тыс.руб. по сравнению с 2012г. Также задолженность прочим кредиторам, по сравнению с 2012 г. Уменьшилась на 361 тыс.руб.

Таблица 3.2.2 графически представлена на рисунке 3.2.4, благодаря которому можно наглядно увидеть какую часть кредиторской задолженности занимал определенный показатель в 2012-2014 гг.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (accounts payable turnover ratio) – это показатель скорости погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Данный коэффициент показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.

Как и оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности используется в оценке денежных потоков организации, эффективности расчетов.

Кредиторская задолженность

  1   2


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница