Аудит на утверждено




Скачать 174.33 Kb.
Дата04.05.2016
Размер174.33 Kb.

Аудит НА



Утверждено ______________________________

Директор ООО «БИЗНЕС ТЕХНОЛОГИИ»

______________________Ульянова Ж.Е.
МЕТОДИКА

АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Таблица 1

Целью аудита нематериальных активов является выражение обоснованного мнения аудитора об уровне полноты и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в части учета нематериальных активов.

Характеристика этапов аудиторской проверки

нематериальных активов


Этап аудиторской проверки

Характеристика этапа аудиторской проверки

Организационно -

подготовительный



Постановка цели и задач проверки.

Определение границ объекта аудита.

Подбор информационной базы для проведения проверки.

Предварительная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Установление уровня существенности

Расчет степени аудиторского риска.

Составление плана и программы проверки


Исследовательский

Проверка по существу поступления и наличия нематериальных активов организации.

Проверка по существу амортизации нематериальных активов организации.

Проверка по существу выбытия нематериальных активов организации


Заключительный

Обобщение результатов проверки.

Выработка рекомендаций по результатам проверки.

Подготовка отчета по результатам проверки

К основным задачам аудита нематериальных активов можно отнести следующие:



  • оценку правомерности отнесения объектов к нематериальным активам;

  • проверку документального оформления операций с нематериальными активами;

  • проверку организации бухгалтерского и налогового учета операций с этими активами;

  • оценку последовательности применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по нематериальным активам; проверку правильности отражения показателей по нематериальным активам в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При этом в поле зрения аудитора попадают: показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых аудитор, проверяющий объект "нематериальные активы", должен сформировать свое мнение; счета и субсчета, применяемые для регистрации и группировки операций с нематериальными активами; смежные с учетом нематериальных активов объекты (табл. 2).

Таблица 2


Рамки объекта "нематериальные активы" для целей аудита


Элемент объекта

"нематериальные

активы"


Характеристика элемента объекта "нематериальные активы"

Показатели финансовой

(бухгалтерской) отчетности



Бухгалтерский баланс:

"Нематериальные активы", код строки 1110;

"Результаты исследований и разработок", код строки 1120;

"Нематериальные поисковые активы", код строки 1130;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

"Наличие и движение нематериальных активов за отчетный год - всего", код строки 5100, "в том числе: (виды нематериальных активов)", код строк 5101, 5102, 510..."Наличие и движение нематериальных активов за предыдущий год - всего", код строки 5110, "в том числе: (виды нематериальных активов)", код строк 5111,5112, 511...

"Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, - всего", код строки 5120, "в том числе: (виды нематериальных активов)", код строк 5121, 5122, 512...

"Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью - всего", код строки 5130, "в том числе: (виды нематериальных активов)", код строк 5131, 5132, 513...

"Наличие и движение результатов НИОКР за отчетный год - всего", код строки 5140, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5141, 5142, 514...

"Наличие и движение результатов НИОКР за предыдущий

год - всего", код строки 5150, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5151, 5152, 515...

"Незаконченные и неоформленные НИОКР за отчетный год -всего", код строки 5160, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5161, 5162, 516...

"Незаконченные и неоформленные НИОКР за предыдущий год - всего", код строки 5170, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5171, 5172, 517...

"Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов за отчетный год - всего", код строки 5180, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5181, 5182, 518...

"Незаконченные операции по приобретению нематериальных

активов за предыдущий год - всего", код строки 5190, "в том числе: (объект, группа объектов)", код строк 5191, 5192, 519...



Счета и субсчета

Счет 04 "Нематериальные активы".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Субсчет 08.5 "Приобретение нематериальных активов".

Субсчет 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета по учету выбытия нематериальных активов и поступления средств от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности


Смежные с учетом

нематериальных

активов объекты

аудита


Учетная политика.

Долгосрочные инвестиции.

Уставный капитал и расчеты с учредителями.

Затраты на производство или издержки обращения.

Прочие доходы и расходы.

Финансовые вложения



Таблица 3


Информационная база аудита нематериальных активов


Раздел

информационной

базы

Группа источника


Состав информации



Внешняя

информационная

база


Гражданское

законодательство РФ



Гражданский кодекс РФ.

Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

Другие нормативно-правовые акты, регламентирующие правовые основы

возникновения и использования прав на объекты интеллектуальной собственности



Бухгалтерское

законодательство РФ



Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Положение по бухгалтерскому учету

"Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.



Налоговое

законодательство РФ



Налоговый кодекс РФ.


Законодательство РФ

по аудиту



Федеральный закон от 30.12.2008

N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.


Стандарты

саморегулируемой

организации

аудиторов



Стандарты, содержащие рекомендации по планированию, документированию аудита, формированию отчета по результатам проверки и т.п.

Разработанные методики аудита нематериальных активов.



Стандарты аудиторской

организации



Стандарты, содержащие рекомендации по планированию, документированию аудита, формированию отчета по результатам проверки и т.п.

Разработанные методики аудита нематериальных активов.



Внутренняя

информационная

база


Правоустанавливающие

документы



Охранные документы (патенты, свидетельства).

Договоры (лицензионные, на отчуждение исключительных прав)



Первичная

документация

по нематериальным

активам


Первичные учетные документы: акт приемки-передачи нематериального актива; акт ввода в эксплуатацию нематериального актива; акт списания нематериального актива; инвентаризационная опись нематериальных активов

Регистры учета

нематериальных

активов


Регистры аналитического учета - карточка учета нематериальных активов.

Регистры синтетического учета: при журнально-ордерной форме: журналы-ордера N N 13, 16 и ведомость учета нематериальных активов и износа

N 7; при автоматизированной форме:

машинограммы по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",

субсчетам 08.5 "Приобретение нематериальных активов", 08.8 "Выполнение научно исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" по учету выбытия нематериальных активов и поступления средств

от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности.

Регистры налогового учета в том случае, если есть расхождения бухгалтерского и налогового учета

нематериальных активов



Подлежащая аудиту

отчетность организации



Бухгалтерский баланс.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Налоговая отчетность


Нормативные документы,

регулирующие учет в конкретной организации



Учетная политика: для целей бухгалтерского учета;

для целей налогового учета



Прочая информация

Учредительные документы.

Распорядительные документы: приказ (распоряжение) о вводе в эксплуатацию; приказ (распоряжение) об установлении срока полезного использования; приказ (распоряжение) о выбытии

нематериального актива и т.д.

Техническая документация к нематериальным активам (описание ноу-хау, компьютерной программы и т.п.)


Для определения сущности, масштаба и временных затрат предполагаемых аудиторских процедур аудитору на этапе планирования важно разобраться в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующих на проверяемом экономическом субъекте, и оценить эффективность их функционирования. Кроме того, на этапе планирования аудитор должен установить уровень существенности и аудиторского риска. Результатом реализации планирования является составление общего плана и программы проверки, в которых прежде всего находят отражение характер, сроки и масштаб аудиторской проверки.

Исследовательский этап проверки предполагает непосредственное проведение аудиторских процедур по существу, т.е. сбор аудиторских доказательств. данный этап аудита нематериальных активов через проверку учета: поступления и наличия, амортизации, выбытия нематериальных активов организации. Практически в ходе реализации проверки по существу аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (табл. 4).

Таблица 4


Предпосылки составления бухгалтерской отчетности


Группа

предпосылок



Предпосылка

Сущность предпосылки

Предпосылки

оставления бухгалтерской отчетности

в отношении групп однотипных

хозяйственных операций, событий

и иных фактов хозяйственной жизни


Возникновение

Отраженные в учете хозяйственные операции с нематериальными активами фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Полнота

Все хозяйственные операции с нематериальными активами, которые подлежат отражению в учете, учтены в нем

Точность

Суммы, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям с нематериальными активами, отражены надлежащим образом

Отнесение к

соответствующему

периоду


Хозяйственные операции с нематериальными активами отражены в соответствующем отчетном периоде

Классификация

Хозяйственные операции с нематериальными активами отражены на соответствующих счетах

бухгалтерского учета



Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении

остатков по счетам

бухгалтерского учета на конец отчетного периода


Существование

Отраженные в учете нематериальные

активы фактически существуют



Права

и обязательства



Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные нематериальные активы

Полнота

Все нематериальные активы, которые подлежат отражению в учете, учтены в нем

Оценка

и распределение



Нематериальные активы включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены

правильно



Предпосылки

составления

бухгалтерской

отчетности

в отношении

представления

и раскрытия

информации



Возникновение,

права


и обязательства

Отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции с нематериальными активами фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Полнота

Все хозяйственные операции с нематериальными активами, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, отражены в ней

Классификация

и понятность



Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции с нематериальными активами отражены в понятной форме

Точность

и оценка



Финансовая и прочая информация о нематериальных активах раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

На заключительном этапе аудиторской проверки важно обобщить выводы по итогам аудиторской проверки, оценить влияние выявленных нарушений на достоверность финансовой отчетности и выдать рекомендации по их устранению.

Применение аналитических процедур

на этапах аудиторской проверки нематериальных активов




Этап аудита

Содержание аналитической процедуры

Направление комплексного анализа нематериальных активов

Организационно-

подготовительный



Сопоставление общей стратегии развития предприятия с направлениями использования нематериальных активов

Анализ потребности в нематериальных активах

Определение удельного веса нематериальных активов в объеме внеоборотных активов, а также

в объеме имущества



Оценка основных параметров рынка

используемых нематериальных активов



Анализ спроса и предложения нематериальных активов

Установление соотношения величин нематериальных активов в разрезе нескольких следующих друг за другом лет

Анализ динамики

нематериальных

активов


Сравнение показателей отчетности в части нематериальных активов со средними данными по виду экономической деятельности

Определение удельного веса отдельных видов нематериальных активов в их общем объеме, т.е. методы вертикального анализа при проверке состава нематериальных активов

Анализ структуры

нематериальных

активов


Определение удельного веса защищенных и незащищенных видов нематериальных активов в их общем объеме

Анализ правовой

защищенности

нематериальных

активов


Расчет целесообразности получения охранных документов

Проверка на соответствие систем контроля в части учета нематериальных активов специфике и масштабам деятельности

Блок дополнительных

процедур



Проверка адекватности организационной структуры по работе с нематериальными активами с учетом количества и степени сложности

хозяйственных операций с нематериальными активами аудируемого лица



Проверка состояния кадровой политики

Исследовательский

Применение экспертных оценок при расчете справедливой стоимости и ее сопоставление с балансовой стоимостью при проверке стоимости

и переоценки нематериальных активов



Оценка стоимости

нематериальных

активов


Оценка качества нематериальных активов при проверке их обесценения

Расчет показателей движения и состояния нематериальных активов, их сопоставление

Анализ состояния и движения нематериальных активов

Установление соотношения величин доходов в разрезе нескольких следующих друг за другом лет

Анализ доходов

от использования

нематериальных

активов


Определение удельного веса отдельных видов доходов в их общем объеме

Планирование и прогнозирование денежных потоков от использования НИОКР и нематериальных активов

Инвестиционный

анализ


нематериальных

активов


Выявление взаимосвязей между внутренне созданными нематериальнымиактивами и объемом, структурой НИОКР, изучение и проверка технических и методических аспектов ведения бухгалтерского учета нематериальных активов и порядка отражения нематериальных активов

в бухгалтерской отчетности



Анализ бюджетирования НИОКР

Применение метода сравнения с предыдущими периодами при проверке амортизации нематериальных активов

Блок

дополнительных

процедур


Применение балансового метода при проверке наличия и движения нематериальных активов

Применение логического контроля за достоверностью финансовой и нефинансовой информации при определении характера данных объектов учета и порядка их списания

Перекрестная проверка корреспондирующих показателей

Заключительный

Расчет показателей эффективности

использования нематериальных активов



Анализ эффективности

использования

нематериальных активов


Факторный анализ влияния факторов на эффективность использования нематериальных активов

Применение динамического подхода при определении показателя эффективности нематериальных активов на перспективу

Факторный анализ влияния эффективности использования нематериальных активов на результаты деятельности

Анализ влияния использования нематериальных активов на результаты деятельности и финансовое состояние

организации



Применение многомерных сравнений для комплексной оценки эффективности использования нематериальных активов

Комплексная оценка

эффективности



использования нематериальных активов


Таким образом, на организационно-подготовительном и исследовательском этапах аудиторской проверки применяются количественные и качественные аналитические процедуры.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница