1. Общая характеристика методов прогнозирования и планирования




Скачать 278.07 Kb.
Дата24.04.2016
Размер278.07 Kb.


Методы прогнозирования и планирования в сфере налогообложения


1. Общая характеристика методов прогнозирования и планирования

Методом прогнозирования и планирования называют совокупность аналитических и вычислительных приемов, с помощью которых составляется прогноз или план.

Методы получения прогнозов и составления планов многообразны. Конкретные методы определяются характером исходной информации, требованиями к точности прогнозов или планов, накладываемыми ограничениями и т.д. Для выбора метода планирования (прогнозирования) необходимо, во-первых, четко представлять поставленную задачу, то есть анализируемую ситуацию и назначение итогового плана или прогноза, а, во-вторых, знать основные характеристики методов планирования (прогнозирования), которые могут быть использованы.

Основные характеристики методов планирования и прогнозирования следующие:

1. Точность метода.

Точность метода планирования (прогнозирования) это наибольшее возможное отклонение фактических результатов от предсказанных, обусловленная самим методом. Зная точность метода, можно заранее оценить возможный «разброс» результатов прогнозирования, в этом случае итоговый прогноз выдается как диапазон наиболее вероятных значений анализируемого показателя. Следует отметить, что максимальная точность каждого конкретного метода, определяемая особенностями его алгоритма, является расчетной, потенциально достижимой в идеале. На практике точность конкретного прогноза может существенно отклоняться от расчетной. Точность реального прогноза зависит не только от погрешности метода, но и от полноты, объективности и достоверности исходных данных используемых для прогнозирования, квалификации специалистов и иных факторов. Как правило, точность прогноза (плана) снижается по мере увеличения горизонта прогнозирования (планирования), что также необходимо учитывать при выборе метода для решения конкретной задачи.

2. Стоимость или ресурсоемкость метода.

Показатель стоимости (ресурсоемкости) метода является комплексным и включает экономические издержки, непосредственно связанные с процессом планирования (прогнозирования), такие как заработная плата специалистов, амортизация вычислительной техники и программных средств и т.д. Кроме того, в состав стоимости входят иные прямые и косвенные издержки – затраты времени, сравнительная сложность методик, дополнительные требования к вычислительной техники, программным средствам и квалификации специалистов.

Для подавляющего большинства методов основные характеристики связаны прямо пропорционально – чем больше стоимость метода, тем выше его точность и наоборот, чем ниже точность, тем меньше и затраты на планирование (прогнозирование).

Отсюда можно сделать вывод, о том, что две основные характеристики метода в каждом случае практического применения должны быть адекватны требованиям конкретной ситуации. Поскольку планирование и прогнозирование используется для разработки и принятия управленческих решений, необходимо принимать во внимание цену решений, для принятия которых используется план (прогноз). Под ценой решений понимаются экономические последствия (прибыль или убыток) от принятия верного или, соответственно, ошибочного решения. Цену решения целесообразно оценивать не в абсолютных, а в относительных значениях – например, коэффициент рентабельности и т.п.

Таким образом, стоимость метода прогнозирования должна быть адекватна стоимости решения, принимаемого на основании этого прогноза. Увеличение стоимости при использовании более точных методов прогнозирования не должно превышать экономический эффект от принятия более точного решения.

Более точные и, следовательно, более «дорогие» методы, должны использоваться для исследования тех ситуаций, когда цена решений, принимаемых на их основе велика. Напротив, для принятия решений, не оказывающих существенного влияния на результаты деятельности предприятия, целесообразно использовать простые и недорогие методы. Очевидно, что существует прямая взаимосвязь между масштабами предприятия и используемыми ими методами планирования (прогнозирования). Чем больше предприятие, тем больше цена управленческих решений и, соответственно, тем более «дорогие» методы должны быть использованы. Одинаково ошибочным является подход, когда для принятия решений ценой в сотни миллионов рублей используются простейшие прогнозы-экстраполяции, не учитывающие даже сезонного фактора, и когда для составления прогноза продаж скромной торговой точки проводится полномасштабное маркетинговое исследование с построением сложным многомерных моделей.

К сожалению, следование этому правилу не всегда возможно, поскольку нередко возникает проблема, известная как «парадокс измерения». Ее можно сформулировать следующим образом – «чем точнее мы хотим измерить какую-либо величину, тем точнее мы должны знать ее значение еще до измерения». То есть не всегда можно до составления плана и, тем более, прогноза, оценить цену управленческих решений, которые потребуется принимать в будущем. В результате, мы не можем знать, какой точности прогноза или плана будет достаточно для принятия решения. В такой ситуации можно порекомендовать, сначала всегда делать оценочный прогноз, используя приблизительные (и дешевые) методы. Такой неточный прогноз позволяет оценить цену управленческого решения и необходимый уровень точности, что позволит наиболее адекватно подобрать методику составления окончательно прогноза. Однако, такой подход не всегда возможен, поскольку существует еще одно ограничение при выборе метода прогнозирования.

Это ограничение – время составления плана (прогноза). Более сложные методы, как уже отмечалось, требуют большего времени, которого в реальной ситуации принятия решения может и не быть. В тех случаях, когда принятие решений имеет жесткие ограничения по времени, именно затраты времени зачастую определяют итоговый выбор метода планирования (прогнозирования). Наличие таких ограничений не всегда позволяет использовать предлагаемый подход с последовательным составлением двух прогнозов – оценочного и окончательного.

Существует множество различных методов планирования и прогнозирования. При этом, если методы планирования на практике индивидуальны для каждой задачи (метод составления финансового плана совсем не похож на метод составления плана грузооборота, хотя в их основу могут быть заложены сходные математические модели), то методы прогнозирования в различных задачах экономики и управления используются схожие.

Этих методов также существует достаточно большое число, однако все их можно объединить в три большие группы:

1. Прогнозирование по временным рядам (методы экстраполяции).

2. Прогнозирование с помощью экономико-математических моделей.

3. Прогнозирование на основе экспертных оценок.

Каждая из этих групп методов прогнозирования имеет свои специфические особенности, требования к исходным данным и область применения.



2. Методы экстраполяции



Прогнозирование по временным рядам представляет собой чисто статистический метод. Временной ряд – это последовательность значений некоторого показателя, привязанных к определенным датам или промежуткам времени. Анализ такого временного ряда сводится к определению зависимости значения прогнозируемого параметра от времени, то есть ищется зависимость вида:

X = F (t)

Форма зависимости может быть любой, но, как правило, на практике используют сравнительно простые зависимости, прежде всего линейную. На практике, в большинстве случаев, этого бывает достаточно для оценки тенденций изменения показателя и определения диапазона возможных значений параметра.

Таким образом, при прогнозировании по временным рядам серия данных о прошлом продлевается на будущее, образуя прогнозную оценку рассматриваемого количественного параметра. При этом не учитываются факторы, которые оказывают влияние на значение показателя, во внимание принимается только имеющаяся тенденция изменения его количественных значений, без анализа причин этих изменений. Найденная «зависимость» прогнозируемого показателя от времени носит явно искусственный характер и, в подавляющем большинстве случаев, не соответствует реальным закономерностям его изменения. Поэтому методы прогнозирования по временным рядам отличаются невысокой точностью.


Данный метод называют также экстраполяцией, формальным прогнозированием или построением трендов. Существует множество статистических методов экстраполяции, которые различаются кругом решаемых задач. Сравнительно простые методы регрессионного анализа используются для прогноза в условиях долгосрочной, устойчивой тенденции. Когда присутствуют цикличные изменения показателей, обусловленные, например, сезонным характером производства (сельское хозяйство, строительство), используются более сложные методы прогнозирования, предполагающие сложный анализ временных рядов.
Методы экстраполяции включают метод наименьших квадратов, метод экспоненциального сглаживания, метод скользящего среднего, а также ряд других. Наибольшее распространение из них получил метод наименьших квадратов, который позволяет подобрать простую функцию (как правило, линейную), описывающую зависимость прогнозируемого параметра от времени. Знаю эту зависимость, мы можем получить прогнозное значение на интересующий нас момент времени.

Главным требованием надежности данного метода является достаточный объем данных о прошлом значении показателя. Прогноз, основанный на 2 - 3 предыдущих значениях некоторого показателя наверняка будет очень неточным, для более-менее достоверного прогноза необходимо 10 - 15 значений. При этом считается, что достаточно точным будет прогноз, сделанный не более чем на срок, который вдвое меньше периода, за который имеются данные, использованные для построения прогноза.

Преимуществом данного метода прогнозирования является простота применения, наглядность результатов, так как прогноз выдается в виде численных значений параметра. Этот метод легко реализуется с помощью ЭВМ. Во многих широко распространенных программах, таких, например, как электронные таблицы Microsoft Excel, имеются встроенные функции экстраполяции. Для более сложных случаев прогнозирования, когда прогноз учитывает сезонные колебания и иные периодические изменения показателя, созданы специализированные компьютерные программы анализа временных рядов.

Недостатком метода является, во-первых, ограниченная сфера его применения – прогнозировать можно только количественные показатели, при этом необходимо, чтобы имелись их значения за достаточно продолжительный прошлый период. Вторым недостатком метода является ограниченный горизонт прогнозирования. Как показывает обширный опыт применения, прогнозы по временным рядам, точны в достаточно краткосрочной перспективе. Это объясняется тем, что такой прогноз не может предвидеть какие-то значительные качественные изменения прогнозируемого показателя. Например, прогноз объема производства определенного вида продукции, сделанный методом временных рядов, не может учитывать смену технологии, которая позволит значительно расширить производство, появление новых видов продукции, которые вытеснят анализируемый продукт с рынка и т.д. Простой количественный анализ не может предвидеть качественные изменения, которые происходят в системе.

В качестве базы для применения этого метода для оценки налоговых поступлений служит информация:

1) о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет,

2) об объемах выпадающих доходов,

3) состоянии задолженности по налоговым платежам,

4) анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия.



3. Метод экономико-математического моделирования



Метод экономико-математического моделирования является более сложным видом прогноза. Если прогнозы по временным рядам основываются на допущениях о возможности экстраполяции прошлого на будущее, то прогнозирование на основе экономико-математических моделей исходит из того, что современная ситуация может быть использована для прогнозирования ситуаций будущего. Например, экономисты руководствуются определенным числом ведущих показателей, полагая, что их изменения всегда предшествуют изменениям в предпринимательской деятельности. Тем самым эти показатели служат базой для прогноза этих изменений. Практически для выработки прогноза чаще всего рассматриваются одновременно группы подобных показателей. Например, такие показатели, как валовой национальный продукт в сравнимых ценах, индекс промышленного производства и объем розничных продаж, привязанные к временному ряду, могут рассматриваться в качестве показателей будущего уровня коммерческой деятельности. Для прогнозирования строится модель, которая увязывает основные параметры, характеризующие состояние моделируемой системы (организация, отрасль, национальная экономика) друг с другом. При этом некоторые переменные являются независимыми или входными параметрами, а другие – зависимыми или выходными, их значения определяются с помощью входных.

Используемые соотношения могут носить качественный и количественный характер, быть записаны в форме разного рода уравнений, неравенств и тождеств. Подставляя в получившуюся модель предполагаемые значения независимых переменных, мы получаем прогнозные значения выходных параметров. Например, зная ожидаемые значения выручки и затрат предприятия, мы можем прогнозировать величину налоговых платежей в определенные промежутки времени.

Преимуществом данного метода является комплексный подход к анализируемой ситуации, когда для прогноза изменения ситуации используется набор существенных показателей. Как правило, такие прогнозы в основном оказываются верными, однако, они основаны на анализе уже случившихся событий. Поэтому, если возникает ситуация, которая не имеет прецедента, этот метод не способен дать точный прогноз. Таким образом, несмотря на более высокую надежность данного метода, ему присущи те же недостатки, что и методу прогнозирования по временным рядам.

Несомненным достоинством метода является также и то, что, располагая моделью системы, мы можем прогнозировать не только одно, наиболее вероятное развитие ситуации, но и проигрывать различные сценарии и, тем самым, выбирать наиболее результативные варианты поведения. Модель в таком случае является не только инструментом прогнозирования, но и инструментом планирования.



4. Методы экспертных оценок



Методы прогнозирования на основе экспертных оценок получили достаточно широкое распространение для решения сложных, трудноформализуемых задач.

Сущность метода заключается в том, что группа специально отобранных экспертов (или одиночный эксперт) высказывает свои предположения о тенденциях будущего развития той или иной ситуации. Затем эти предположения согласовываются и, если это возможно, формализуются.

Существует немало различных методов экспертных оценок. Обычно различают индивидуальные и коллективные экспертные оценки. Среди коллективных следует выделить, прежде всего: метод мозгового штурма, метод синектики и метод Дельфи.

Метод мозгового штурма, называемый также методом коллективной генерации идей, предусматривает свободное обсуждение предложенной ситуации, в ходе которого фиксируются все выдвигаемые предположения, включая самые фантастические. Критика выдвинутых идей не допускается, вся дискуссия обязательно записывается. После этого происходит детальный разбор и классификация выдвинутых предположений, из них выбираются наиболее вероятные, вокруг которых и строится прогноз.

Метод Дельфи, напротив, является формализованной процедурой. На первом этапе производится отбор экспертов по формальным или неформальным признакам, затем каждому из экспертов предлагается ответить на ряд вопросов, полностью характеризующих объект исследования. При этом опрос экспертов проводится изолированно, они не могут общаться друг с другом и не знают, как отвечают другие опрашиваемые. Все ответы экспертов анонимны, комиссия, осуществляющая обработку ответов, не знает, кто из экспертов дало то или иное заключение. Обработка ответов заключается в проверке согласованности, то есть выяснении того, пришли эксперты к единому мнению или нет. Если пришли, то этот ответ считается согласованным прогнозом событий. Если единого мнения нет, то проводятся дополнительные процедуры: экспертов могут познакомить с ответами друг друга, уточнить перечень вопросов, после чего опрос повторяется.

Синектический метод предполагает объединение специалистов из самых разных сфер, в том числе и не относящихся к анализируемой задаче. Привлечение разностороннего опыта позволяет найти возможный правильный ответ по аналогии.

Преимущества экспертного метода заключаются в системном подходе, когда каждый значащий фактор рассматривается во взаимосвязи, учитывается взаимодействие всех факторов и степень их воздействия на конечный результат. Экспертный метод позволяет в полной мере использовать все способности человеческого мозга к анализу сложных проблем, в том числе интуицию, практический опыт, способность к аналогиям. В результате можно предвидеть появление новых действующих факторов, оказывающих влияние на поведение исследуемого объекта, а также изменение влияния имеющихся факторов. Эксперты способны предвидеть качественные изменения изучаемой ситуации и это важнейшее преимущество экспертного метода над формальными (анализ временных рядов и экономико-математическое моделирование). Экспертный метод также позволяет использовать при разработке прогноза практически всю доступную информацию, в том числе и неформализованную, неопределенную или неполную.

В то же время, существенным недостатком метода является то, что прогноз дается качественный, формализовать его достаточно сложно. Поэтому практическое использование такого прогноза тоже часто затруднено, поскольку практика управления часто требует точных данных, а приблизительные оценки не могут быть положены в основу решения.

Опасность кроется и в субъективном характере прогноза, когда предположения об изменениях показателей основываются исключительно на мнении эксперта. Это мнение может быть предвзято, вследствие чего весь прогноз окажется неточен. При коллективных экспертных оценках (мозговой штурм) нередко возникает также подавление одних экспертов другими, более авторитетными или более эмоциональными, вследствие чего принимается ошибочная оценка. Немаловажная роль отводится и оценки квалификации эксперта, ведь, чем она выше, тем более точным получится прогноз. Но далеко не всегда квалификацию можно оценить по формальным критериям, таким как образование, ученая степень, опыт работы и т.д.

Другим серьезным недостатком метода является его крайне высокая стоимость, напрямую следующая из требований к высокой квалификации экспертов. Высококвалифицированные специалисты, как правило, дорого оценивают свой труд. Высокая стоимость обусловлена и использованием достаточно сложных организационных процедур.

Эти достоинства и недостатки метода предопределили круг его практического использования. Экспертные оценки применяют при анализе и прогнозировании важных ситуаций, когда цена решений очень велика. Как правило, экспертные оценки используется наряду с другими методами – анализ временных рядов и экономико-математическое моделирование.

С помощью экспертных методов прогнозируются масштабные качественные изменения в науке, техники и экономики.

Используется этот метод и при прогнозировании тенденций основных рынков или отраслей мировой экономики.

Прогноз, как правило, делается на достаточно продолжительный промежуток времени. Широкое распространение получили прогнозы получения различных научных достижений, появления новых технологий. В результате появилась новая наука, получившая название футурологии, которая занимается изучением будущего, исследованием основных направлений развития человечества. Поэтому прогнозы, основанные на обобщении оценок специалистов в соответствующих областях, иногда называют футурологическими.

Рассмотренные методы прогнозирования зачастую применяются совместно, что способствует повышению точности прогнозов.

Кроме перечисленных традиционных методов прогнозирования, в последнее время получили распространение новые методы, основанные на обобщении системного подхода, применении новых математических методов моделирования, таких как нечеткие множества, нейросетевые технологии, генетические алгоритмы и т.д. Как правило, эти методы предполагают широкое использование специализированных компьютерных программ и/или специализированных вычислительных устройств.

Таким образом, развитие планирования и прогнозирования в настоящее время связано с созданием методов, предусматривающих системное использование анализа временных рядов, экономико-математического моделирования и экспертных оценок. Все эти методы опираются на широкое использование вычислительной техники.

5. Нормативный метод

Нормативный метод — один из способов разработки прогнозных и плановых документов и обоснования плановых решений — основан на определении и использовании системы норм и нормативов. На практике он применяется в совокупности с другими методами и самостоятельно. Например, при обосновании потребности и определении возможных ресурсов в процессе разработки различных балансов применяется система норм и нормативов. Нормативный метод тесно связан с программно-целевым подходом при обосновании количественных показателей, целей и определении необходимых ресурсов.

Важный аспект нормативного метода — широкое использование нормативов вместо директивно устанавливаемых плановых заданий. При этом заранее обусловливается зависимость между расходуемыми ресурсами и ожидаемыми результатами. Основное преимущество нормативного метода в том, что устанавливается связь между ресурсами (в их росте заинтересованы как вышестоящие органы управления, так и предприятия) и конечными результатами производства, в улучшении которых заинтересовано общество в целом.

Под нормой понимается некоторая величина, обозначающая предельно допустимое или среднее допустимое количество чего-либо, иногда — минимально необходимый результат. В самом общем виде норма — научно обоснованная мера общественно необходимых затрат ресурса на изготовление единицы продукции (выполнение работы или оказание услуги) заданного качества в условиях планируемого периода.

Основной принцип определения норм — принцип прогрессивности — означает учет в процессе их разработки достижений НТП, мероприятий по экономии и рациональному использованию всех видов ресурсов, повышению эффективности общественного производства, производительности труда, совершенствованию управления. Нередко требуется устанавливать более общую связь между количественными и качественными параметрами процессов или регламентировать связи ряда аналогичных явлений, подчиняющихся общему правилу. В этих случаях вводится понятие "норматив" — определенная закономерность или правило в виде расчетной величины, на основе которой ведется расчет норм или показателей. В случаях, когда нормы рассчитать трудно или даже невозможно, нормативы сами используются в качестве норм. Например, машинное время на обработку изделия на станке определяется по нормам резания, а вспомогательное — по нормативам, установленным методом хронометража.

Норматив — поэлементная составляющая нормы, характеризующая степень использования ресурса или его удельного расхода на единицу измерения (продукции, работы, по­верхности, объема и т. п.). Экономические нормативы отражают общественные требования к результатам деятельности и характеризуют необходимый уровень использования ресурса (его удельный расход) на конечный результат или регламентируют отношения в ходе распределения результатов деятельности.

Комплекс норм и нормативов, используемых для разработки и обоснования планов, оценки их выполнения, называется нормативной базой. В зависимости от уровня объекта планирования (федерация, отрасль, регион, муниципальное образование, предприятие) изменяются состав и содержание нормативной базы. Однако объективное единство процесса общественного воспроизводства, необходимость сопоставления норм и нормативов, формирующихся на различных уровнях управления при существующей связи между нами, требуют общего организационно – методического подхода к их разработке, что находит выражение в типовой системе прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам работ и затрат (экономии ресурсов).




6. Балансовый метод

Баланс в переводе с французского буквально — "весы, равновесие или уравновешивание двух сторон в каком-либо постоянно изменяющемся явлении". Сущность каждого баланса — в обеспечении количественных соответствий между ресурсами и потребностями, хозяйственными мероприятиями и ожидаемыми результатами.

Балансовый метод исходит из того, что каждый вид продукции, работы или услуги, с одной стороны, — результат какой-либо деятельности, а с другой, — ресурс для потребления и позволяет планомерно устанавливать и увязывать натурально-вещественные и стоимостные пропорции в народ­ном хозяйстве. Балансовый метод в планировании означает, что план производства продукта, ресурса, отрасли, региона или экономики в целом обосновывается составлением балансов, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей. Выявленные ресурсы увязываются с расчетными потребностями, т.е. балансируются. Поскольку совокупные потребности, как пра­вило, выше возможных объемов ресурсов, то в процессе разработки конкретных балансов происходит ранжирование потребностей — распределение их по степени значимости на первоочередные, менее важные и т. д.

В общей системе экономических балансов выделяются ба­лансы материальные, трудовые и финансовые. Подсистема материальных балансов — самая многочисленная и разветвленная в общей системе балансов, так как материальные балансы характеризуют вещественные элементы процесса воспроизводства. С помощью материальных балансов обеспечивается всесторонняя увязка производства и потребления материальных ресурсов. Основное назначение материальных балансов — увязка общественных потребностей в определенных видах продукции с ресурсами на основе рационального и эффективного их использования. В рыночных условиях они должны способствовать наиболее целесообразному распределению продукции между регионами и товаропроизводителями. Матери­альные балансы различаются по следующим признакам:

• периодам и стадиям разработки и исполнения — балансы на долгосрочную перспективу, на среднесрочную перспективу, на год;

• виду используемой балансовой модели — балансы однопродуктовые, многопродуктовые (сводные, комплексные, межпродуктовые) и межотраслевые;

• единицам измерения — балансы натуральные, стоимостные и натурально-стоимостные.

Основной вид материальных балансов, используемый на всех стадиях и уровнях планирования, — однопродуктовый баланс — должен обеспечивать следующее равенство:

Сумма Rmn = Сумма Rmk

где, Rmn — объем i-го вида материальных ресурсов по n-му источнику поступления;

- Rmk — потребность в i-м виде ма­териальных ресурсов по k-му направлению использования.

Однопродуктовые балансы разрабатываются по конкретными видам материальных ресурсов и должны обеспечивать равенство между объемами этих ресурсов по источникам по­ступления и потребностями по направлениям использования. Увязка потребностей с ресурсами достигается правильным определением объемов, структуры производства и потребле­ния материальных ресурсов, учетом запланированных вводов производственных мощностей, изменений объемов экс­портных и импортных поставок и т. д.

Сводные балансы — совокупность однопродуктовых балансов, объединенных по определенному признаку (отрасле­вая принадлежность, технологическое назначение продукции, взаимозаменяемость продукции и др.). При разработке сводных балансов однопродуктовые балансы приводятся к одному из видов балансируемой продукции и соответствующей единице измерения (натуральной, условной, стоимостной).

Комплексные балансы разрабатываются по группам взаимозаменяемых материальных ресурсов одной или нескольких отраслей (конструкционные материалы, топливно-энергетические ресурсы, трубы, кабельные изделия и т. п.). В таких балансах учитываются факторы производства и применения взаимозаменяемых ресурсов: техническая обоснованность и экономическая эффективность взаимозамены, региональные особенности потребления, возможность использования местных ресурсов, наличие и использование мощностей производства и транспортирования.


В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых в конкретных организациях. Первичные учетные документы позволяют скрупулезно фиксировать все факты хозяйственных операций и действий. Но нынешний бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации.

Получить требуемый положительный финансовый результат в процессе деятельности предприятия в настоящее время можно, когда есть возможность вести целенаправленные поисковые работы по выявлению узких мест и наиболее эффективных мер воздействия на промежуточные и конечные результаты экономической деятельности предприятия.

Опираясь на разработки специалистов как в области бухгалтерского учета, так и в других областях знаний, можно предложить достаточно простые и эффективные численные балансовые методы анализа деятельности предприятия, прогнозирования финансовых результатов, налогового планирования и внесения изменений и исправлений в бухгалтерский баланс. Методы налогового планирования и прогнозирования финансового результата позволяют существенно сократить время исследований воздействия различных экономических параметров на результат работы предприятия, что позволяет главному бухгалтеру влиять на принятие решений до оформления их в соответствующих документах, отчего работа предприятия становится более эффективной.

В зависимости от степени оснащенности бухгалтерии персональными компьютерами и прикладными программами, а также уровня подготовки бухгалтеров можно предложить пять методов исследований:



  • метод микробалансов;

  • метод графо-аналитических зависимостей.;

  • статистический балансовый метод;

  • комбинированный балансовый метод.


Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций какого-то определяющего блока и рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственной операции с оформлением нескольких вариантов проводок и составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный путь. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем платежей.

Можно выделить два вида микробалансов: простые и замкнутые.



Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых, в том числе весьма разноплановых вариантов.

В основу составления замкнутых микробалансов положен метод денежных потоков. В хозяйственной деятельности предприятия скрупулезно сопоставляются текущие доходы и расходы. Поэтому всегда может быть точно установлена величина текущего входного денежного потока в виде выручки (дохода) и кредита (ссуды). Однозначно также могут быть определены текущие расходные элементы этого потока, например производственные затраты, налоговые платежи, выплаты ссудных процентов и т.п. Если из входного денежного потока вычесть упомянутые расходные составляющие, то в остатке окажется нераспределенная прибыль, которая реально отражается на расчетных (валютных) счетах предприятия или в его кассе.

Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля предприятия и составлению замкнутой системы.

Исследования с помощью графо-аналитических зависимостей основываются на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.

Комбинированный метод заключается в одновременном использовании всех или хотя бы большинства рассмотренных методов. Налоговое планирование при использовании этого метода может быть построено в соответствии с алгоритмом, представленным на рис. 2. Он состоит в следующем: берется какой-либо вариант системы договорных отношений, с помощью налоговой системы и блока операций приводящий к замкнутой системе хозяйственных операций.

Далее рассчитывается ее баланс, который анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворительны, исследование и прогнозирование финансового результата прекращаются. Можно проверить план на воздействие случайных величин (например, проводится анализ надежности банков). При неудовлетворительных результатах п
риниается управленческое решение об изменении какого-либо из условий хозяйствования.



7. Ситуационный метод



Ситуационный метод налогового планирования - наиболее простой и доступный для любой организации, поэтому он нашел широкое приме­нение на практике. Суть метода: руководство организации на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами, опре­деляет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в ко­торых она участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу организации и на ос­новании Гражданского кодекса РФ, образуется система договорных отно­шений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целе­сообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сто­рона ситуационного метода в его многовариантности, так как современное промышленное предприятие подчас выпускает дифференцированный ассор­тимент продукции в процессе производства, который также может быть неоднороден, имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклю­зивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы сплани­ровать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения мини­мизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам. Данный метод относится к очень важному первому этапу нало­гового планирования.

В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы:



1. Формирование налогового поля организации. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним. Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории. Налоги региональные также устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории, однако ставки этих налогов определяют законодательные органы регионов. Часть местных налогов устанавливается законодательными актами России, а ставки по ним - местными законода­тельными актами. Большинство местных налогов полностью устанавлива­ется законодательными актами местных органов и взимается в местный бюджет. Составляется налоговый календарь - таблица, характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень нало­гов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17 НК РФ детализируется по следующим элементам налогообложения и другим параметрам:

  • плательщики налога;

  • объект обложения;

  • налоговая база;

  • ставка налога;

  • сроки уплаты;

  • порядок исчисления;

  • нормативы распределения платежа по уровням и звеньям в бюд­жетной системе;

  • льготы и особые условия исчисления налога;

  • источник платежа (т.е. статья расходов, на которую он относится, или финансовый результат);

  • бухгалтерская проводка;

  • соответствующий налоговый регистр.

2. Образование системы договорных отношений. Определение нало­гового поля организации тесно связано с выбором договорных отношений. Согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ определяются виды договоров, на базе которых происходит взаимодействие организаций с партнерами. Данную операцию целесообразно проводить комплексно: в рамках всей учетной политики организации. Вопросы выбора договорных отношений будут изложены в третьей главе в специальном разделе:

  • подбор типичных хозяйственных операций. В соответствии с исполь­зуемым методом бухгалтерского учета на основании предваритель­ного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбирают типичные операции и действия, которые пред­стоит выполнять организации в планируемом году;

  • определение возможных хозяйственных ситуаций. С учетом выпол­ненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок опреде­ляют реальные хозяйственные ситуации, охватывающие все виды деятельности организации и реализуемые в двух и более сравни­тельных вариантах;

  • предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций. По итогам сравнительного анализа проводят предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и суммарным налоговым платежам вари­антов, которые оформляют в виде блоков бухгалтерских проводок;

  • составление журнала хозяйственных операций из оптимальных ситуа­ционных блоков хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского и налогового учета;

  • сравнительный анализ. Проводят исследования хозяйственных ситуа­ций, сопоставляют их по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штраф­ными и другими санкциями.

Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьез­ности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необ­ходимо исключить; во-вторых - из-за готовности пойти на некоторые утраты и получить определенный выигрыш в чем-то другом, например в оборачи­ваемости средств, времени для принятия решений и т.п.

После анализа хозяйственной ситуации с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к высшей ступени обобщения - комбиниро­ванным расчетам и анализу, так как отдельные операции и даже блоки хозяйственных операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос о минимизации налогообложения. Для этого используются численные балан­совые методы налогового планирования и их комбинации. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного метода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода.



Общая схема ситуационного налогового планирования представлена на рис.1.




База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница